Сравнительный анализ методик определения налогового бремени на предприятии

     Кроме того, с правовой точки зрения, коммерческие организации, в уставах которых  основной задачей обозначено получение  прибыли на вложенный капитал, в  таком случае затрудняют ее решение.

     Интегральным  показателем в данной методике выступает  прибыль экономического субъекта, к  которой приводится сумма всех налогов.

     При определении налогового бремени  по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический  субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

     Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

     Для работы по этой методике необходимо использовать следующие формулы:

     НБ = ((В-З-Пч)/(В-Ср))х100%      (2.2),

     НБ = ((В-З-Пч)/Бп)х100%       (2.3),

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

З - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Бп – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта (балансовая прибыль).

     Данные  формулы показывают, во сколько раз  суммарная величина уплаченных налогов  отличается от прибыли, остающейся в  распоряжении экономического субъекта.

     Основным  отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что  косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются  в расчет и не рассматриваются  как налоги, влияющие на прибыль  экономического субъекта.

     Для оценки налогового бремени по этим налогам нужно соотносить их либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса за отчетный (налоговый) период.

     Данная  методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, но в тоже время недооценивает влияние на него косвенных налогов.

     А эти налоги, хотя и в меньшей  степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта.

     Поэтому применение данной методики должно происходить  в сочетании с оценкой воздействия  косвенных налогов на величину налоговой  нагрузки экономического субъекта.

     Экономический субъект, уплачивающий косвенный налог, включает его в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством  РФ, и, таким образом, перекладывает  его на потребителей.

     Однако  цена на товар может повышаться не бесконечно, а до тех пор, пока это  позволяет платежеспособный спрос.

     Если  же цена товара с учетом косвенного налога оказывается слишком высокой, спрос сокращается, так как часть покупателей переходит на товары — заменители, а другая часть — на аналогичные товары других производителей.

     Поэтому, чтобы сохранить потребителей, экономический  субъект вынужден сдерживать уровень  цен, уменьшая свою прибыль.

     Как видно, косвенные налоги влияют на цену продукции и, как следствие, на спрос. Бремя косвенных налогов ложится и на покупателей и на продавцов в зависимости от характера спроса.

     Если  спрос на товар (работу, услугу) эластичен, то большую часть косвенного налога вынужден уплачивать продавец, потому что, увеличив цену, он может потерять покупателей.

     Если  же спрос неэластичен, то продавец имеет возможность перенести основную долю налогового бремени на покупателя, поскольку в данном случае величина спроса слабо зависит от цены товара (работы, услуги).

     В реальной ситуации большинству экономических  субъектов сложно определить целесообразность переложения бремени косвенных  налогов на покупателей, поскольку  кривая спроса определенного товара (работы, услуги) зачастую отличается от классических ситуаций, приводимых в качестве примеров в учебных пособиях по экономической теории. 

     2.3 Методика А. Кадушкина и Н.Михайловой

     Эта методика является количественной. В  соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как  долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости, созданной отдельным  экономическим субъектом. Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать налог с источником уплаты.

     Показатель, получившийся в процессе расчетов по данной методике, позволяет усреднить  оценку налоговой нагрузки для различных  типов производств, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени  для различных экономических  субъектов.

     Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

     - материальные затраты (МЗ);

     - добавленную стоимость (ДС), включающую амортизационные отчисления (AM);

     - затраты на оплату труда (ЗП), с учетом единого социального налога и тарифа по травматизму;

     - налог на добавленную стоимость (НДС);

     - прибыль (П).

     Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических  субъектов различное, то целесообразно  ввести в методику структурные коэффициенты:

     - долю добавленной стоимости в выручке (Ко);

     - долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости(Кзп);

     - долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам).

     Данные  показатели рассчитываются по следующим  формулам:

     Ко=ДС/В          (2.4),

     Кзп=ЗП/ДС          (2.5),

     Кам=АМ/ДС         (2.6).

     Затем производится расчет налогов экономического субъекта в текущей налоговой  ситуации по следующим формулам:

     НДС=(18%/118%)хДС         (2.7),

     Налоги  от ЗП=(26%/126%)хКзхДС       (2.8),

     Налог на прибыль=0,24 х (1-НДС-Кзп-Кам)хДС    (2.9),

     НБ=(сумма  всех налогов/активы чистые активы)/(чистая прибыль/чистые активы)         (2.10).

     Сложение  всех налогов, рассчитанных по указанным  формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости  экономического субъекта в бюджет государства.

     Этот  показатель одновременно является функцией типа производства по критерию доли в  составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных расходов.

     Применение  этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной  стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

     Сопоставление сумм с величиной добавленной  стоимости уместно, поскольку добавленная  стоимость является источником дохода экономического субъекта, а, следовательно, и показателем его развития.

     По  величине добавленной стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего  развития.

     По  формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта.

     Также появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения  налоговых ставок и увеличения льгот  на темпы развития экономического субъекта.

     Недостаток  описанной методики заключается  в том, что в ее расчетные формулы  не вошли такие налоги, как, налог  на имущество и другие налоги, влияние  которых на финансовое состояние  экономического субъекта сложно признать незначительным. 

     2.4 Методика Е.А. Кировой

     Следующая методика разработана доктором экономических  наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой  показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой  нагрузки на экономический субъект. Кроме того, автором методики предлагается различать два показателя, характеризующих  налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

     Абсолютная  налоговая нагрузка экономического субъекта — это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и  во внебюджетные фонды, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств перед  государством. В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет и во внебюджетные фонды налоговые  платежи, а также суммы недоимок и пеней по ним.

     При этом в расчет не принимается налог  на доходы физических лиц, поскольку  его плательщиками являются физические лица — сотрудники экономического субъекта, а экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего у них и перечисляющего этот налог в бюджет. В отличие от него, единый социальный налог является обязательным платежом и поэтому учитывается при расчете налогового бремени экономического субъекта.

     Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже участвуют в  расчете налоговой нагрузки, поскольку  являются необходимым элементом  ценообразования экономического субъекта.

     Увеличивая  цену на товар, экономический субъект  способствует снижению покупательского  спроса, а, значит, и отвлечению доли оборотных средств.

     Однако  показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых  обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой  нагрузки.

     Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта — это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной  стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной  стоимости.

     Источником  уплаты налоговых платежей, как и  в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость — стоимость  товаров, работ и услуг за вычетом  промежуточного потребления, т. е. за вычетом  потребления ради последующего производства.

     В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому  при исчислении величины налоговой  нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

     Например, при одинаковой напряженности налоговых  обязательств на фондоемком предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне корректным.

     Поэтому, для исключения влияния амортизационных  отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта, автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая  определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации.

     Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

     ВСС = В-МЗ-А+ ВД-ВР       (2.12),

     ВСС=ОТ+СО+П+НП        (2.13),

где, ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ - оплата труда;

СО   отчисления на социальные нужды;