Повышение эффективности производства

t-align:justify">Пример (Приложение 4.3.2). Журнал-ордер по счету 67.1

 

4.4. Учет расчетов по налогам и сборам

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюд­жет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкци­ям, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», является активно-пассивным, по его кредиту отра­жаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебе­ту — суммы, перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу предприятия, а также зачтенные суммы налога на добавленную сто­имость. Платежи в бюджет проводятся из различных источников. Соответственно записи по начислению платежей в бюджет отражаются по кредиту счета 68 и дебету следующих счетов:

                  26 «Общехозяйственные расходы» — при начислении налога на землю и за пользование природными ресурсами в пределах лимита;

                  90 «Реализация продукции (работ, услуг)» — при начисленном налоге на добавленную стоимость и единый налог;

                  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании подоходного налога с работников.

КУП «МОФ» выплачивает следующие виды налогов:

1.   Земельный налог, 1%;

2.   Налог на недвижимость,1%;

3.   Налог на прибыль, 24%;

4.   Налог на добавленную стоимость,20%;

5.   Отчисления в инновационный фонд, 0.25%.

Отражение в бухгалтерском учёте данных видов налогов представлено следующей корреспонденцией счетов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
26	68	Начислен земельный налог (1%)
99	68	Начислен налог на прибыль(24%)
99	68	Начислен налог на недвижимость (1%)
51	96	Получение средств из инновационного фонда.

 

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную сто­имость ведется на субсчете 68-2. Исчисленные налогоплательщи­ком суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-2 в кор­респонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 — го реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 — по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам (по истечении 60 дней с момента от­грузки товаров или выполнения работ, оказания услуг, если нало­гоплательщик определяет выручку от реализации продукции момент поступления денег на расчетный счет); 92-3 — по внереа­лизационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, уч­тенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.

 

 

 

4.5 Учет расчетов с Фондом социальной защиты населения

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), размер которых 34% от начисленного фонда оплаты труда.

В настоящее время удерживаются страховые взносы в ФСЗН из оплаты труда работников в размере 1%.

Для учёта расчётов с ФСЗН предназначен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открыты следующие субсчета:

                  69-1 «Расчёты по социальному страхованию»;

                  69-2 «Профессиональное пенсионное страхование».

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. При этом при­нимаются к расчету все виды заработка (дохода) без вычета из него удержаний и налогов.

Все плательщики обязаны уплачивать страховые взносы, а также вносить следующие платежи:

а)              суммы расходов, не принятые к зачету органом фонда в
счет взносов;

б)              суммы начисленной пени;

в)              суммы финансовых санкций и штрафов;

г)              поступления по регрессивным требованиям органов фонда
сумм и пособий, выплаченных потерпевшему, имеющему право
на возмещение ущерба, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья кормильца, связанным с исполнением им трудовых обязанностей;

д)              другие суммы, определяемые законодательными актами и
постановлениями правительства.

За счет платежей в Фонд социальной защиты населения организации производятся расходы на выплату пособий:

•                      по временной нетрудоспособности;

•                      по беременности и родам;

•                      в связи с рождением ребенка;

•                      матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности;

•                      по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; на детей и надбавок к ним; по уходу за больным ребенком;

•                      по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или

•                      другого лица, осуществляющего уход;

•                      при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на погребение, а также на оплату свободного от работы дня предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребен­ка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Контроль за полным поступлением сумм страховых взносов и расходованием средств по назначению осуществляют мест­ные органы Фонда социальной защиты населения, которым организации ежеквартально (до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) представляют в двух экземплярах от­четы по средствам Фонда социальной защиты населения с ука­занием в них начисленных взносов, израсходованных на выда­чу пособий и перечисленных сумм.

В соответствии с п. 6 Указа Президента Республики Бела­русь от 16 января 2009 г. № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начислен­ных за истекший месяц в пользу работников по всем основани­ям независимо от источников финансирования. Окончательный расчет по платежам в ФСЗН за истекший месяц осуществля­ется не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Плательщики обязаны представить в банк платежные пору­чения на перечисление платежей в фонд в причитающейся к уплате сумме независимо от наличия средств на счете в сроки, предусмотренные названным пунктом указа.

Для учета расчетов с Фондом социальной защиты населения предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
20	69	Начислены платежи в ФСЗН работнику основного производства
26	69	Начислены платежи в ФСЗН работнику администрации
44	69	Начислены платежи в ФСЗН от коммерческой деятельности
69	51	Перечисление сумм взносов в ФСЗН
69	70	Начислены выплаты за счет средств ФСЗН (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка)
70	69	Произведены удержания из оплаты труда в размере 1%

 

4.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

На предприятии многочисленные расчеты с дебиторами и кредиторами учитывают на основном активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом счете обобщается информация об операциях с дебиторами и кредиторами:

                  с организациями и лицами по исполнительным документам;

                  с гражданами за продукты, скот и птицу, выращиваемые по договорам;

                  с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации;

                  с разными организациями по операциям некоммерческого характера;

                  с транспортными  организациями;

                  операции по депонированию заработной платы, премий и других аналогичных выплат.

Являясь активно-пассивным счетом, счет 76 имеет развернутое сальдо, по дебету — задолженность сельскохозяйственному предприятию других предприятий и лиц, по кредиту — задолженность сельскохозяйственного предприятия организациям и лицам. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса остатки по этому счету показывают развернуто, дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская — в пассиве баланса, это удобно для контроля за задолженностями.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

КУП «МОФ» ведет расчеты по разным операциям с дебиторами по исполнительным листам, по имущественному и личному страхованию, по оплате аренды, коммунальных услуг арендаторами.

К счету 76 открыты соответствующие субсчета:

• 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;

• 76-6 «Расчеты по оплате аренды».

• 76-8 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»;

• 76-9 «Отчисления профсоюзной организации».

Пример (Приложение 4.6.1). Представлена оборотно-сальдовая ведомость по счёту 76.1 за июнь 2011 года. Итого сальдо начального периода по кредиту составило 121100657 рублей. Обороты за период: по дебету – 2168309071 рубль, по кредиту – 335154815 рублей. Сальдо на конец периода составило 2001594866 рублей.

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
76.1	51	1527439	С расчетного счета перечислены деньги предпритию Агротех

 

5 УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА

Работникам предприятия начисляется и выплачивается два вида за­работной платы — основная и дополнительная.

К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработан­ное время в соответствии с количеством и качеством труда: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повре­менную работу, доплата за работу в ночное время, за сверхурочные рабо­ты, за время простоев не по вине рабочих и т. д.

К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по ито­гам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении и др.

На предприятии  применяется следующие формы оплаты труда: оклад,  повременная.  При сдельной оплате размер заработка зависит от количества изго­товленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соот­ветствии с установленными сдельными расценками.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. (Приложение 5.1) При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.

На 2010 год расчетная норма рабочего времени установлена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 1 октября 2009 года №120, согласно которому при полной норме продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю) расчетная норма рабочего времени на 2010 год для пятидневной рабочей недели установлена – 2050 часов. В 2010 году при пятидневной рабочей неделе – 257 рабочих дней, среднемесячное количество рабочих дней – 21,4 дня, среднемесячная расчетная норма – 170,8 часа.

Выплачивается заработная плата работникам в следующие сроки:

- за первую половину месяца - 18 числа в размере 50% установленной месячной тарифной ставки, оклада работника;

-  за вторую половину месяца - 5 числа каждого месяца.

Учёт оплаты труда в бухгалтерском учёте ведётся по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим условный пример расчёта заработной платы Шах Е.А. (отработано 192 часа):

• Определяем  тарифную ставку = 2025*1.2= 2430

где 2025 – тарифная ставка, 1,2 – повышающий коэффициент.

• З/пл за фактически отработанное время = 192*2430 = 466560 руб.

•  Премия = 466560*0,25=116640 руб.