Налогообложение организаций на примере ОАО «Гостиничный комплекс «Припять»

       Налоговыми  вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные обществом к оплате организации-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг);
• уплаченные ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

       Отчетным  периодом по налогу на добавленную  стоимость признается календарный месяц.

       ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

       Уплата  налога на добавленную стоимость  производится не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация  по НДС представляется ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» независимо от того, имеются у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация является регистром налогового учета.

       Проведем  анализ динамики, состава и структуры  налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации работ ОАО «Гостиничный комплекс «Припять», за 2010 - 2011 годы в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации работ ОАО «Гостиничный комплекс «Припять», за 2010-2011 годы 

Налоги п платежи	2010 год		2011 год		Изменение		Темп  роста к 2010г., %
	сумма, руб.	уд.вес, %	сумма, руб.	уд.вес, %	суммы, руб.	уд.вес, %
1	2	3	4	5	6(4-2)	7(5-3)	8
1 НДС	9762503	100	18543741	100	+8781238	-	189,9
2 Итого налогов, сборов и других  обязательных платежей	9762503	100	18543741	100	+8781238	-	189,9
Выручка от реализации работ, услуг без налогов	48818210	-	92718678	-	+ 43900468	-	189,9

 

Примечание - Источник: собственная разработка 

       Анализ  динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации, показал, что темп роста налога на добавленную  стоимость от реализации по итогам 2011 года по отношению к 2010 году составил 189,9 % (18543741/ 9762503 * 100). Темп роста выручки без налогов по итогам 2011 года к аналогичному периоду 2010 года составил 189,9 %. Выручка от реализации работ, услуг за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку, увеличилась на 43900468 руб.

       Полная сумма налогов и сборов, уплаченных из выручки ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» по итогам 2011года, составила 18543741 руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2010 года на 8781238 руб.

      ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» из выручки в 2010-2011гг. уплачивало налог на добавленную стоимость. Ставка налога на добавленную стоимость в Беларуси 1 января 2010 года была увеличена с 18% до 20%. Это предусмотрено Особенной частью Налогового кодекса, которая также вступила в силу с начала 2010 года. 

      Наряду с увеличением ставки НДС с 2010 года были отменены четыре налоговых платежа: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, а также налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

      ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» в период до 2010 г. также являлось плательщиком сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, а также налога с продаж товаров розничной торговли, уплачиваемых из выручки. Соответственно, отмена данных налоговых платежей существенно упростила для предприятия процедуру расчета и уплаты налогов из выручки, снизила налоговую нагрузку.

      Так как в рассматриваемом периоде  изменение ставки НДС не происходило, то, соответственно, снижение суммы налога на добавленную стоимостью вызвано снижением облагаемой выручки от реализации в 2011 году.  

       2.2 Налоги и неналоговые обязательные платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг 
 

     Налоги, входящие в себестоимость продукции:

     1.1 Экологический налог. Налогом облагаются объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, переработанных и перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, а так же объемы производимой и (или) импортируемой продукции, утративших потребительские свойства и оказывающие вредное воздействие на окружающую среду.

     Ставка  экологического налога устанавливается  в абсолютном значении за единицу  объема добычи (выброса, хранения, переработки, перемещения). Объем допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду ограничен. В случае превышения лимита налог уплачивается в соответствии со ставкой, повышенной в 15 раз.

     Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) исчисляется  и уплачивается плательщиками ежеквартально  не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога.

     Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование  природных ресурсов представляются налоговым органам плательщиками  не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     1.2 Земельный налог. Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

• в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;
• в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

     Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости  земельного участка

     Ставки  земельного налога установлены в  зависимости от функционального  использования земельных участков (общественно-деловая зона, жилая  усадебная зона, жилая многоквартирная  зона, производственная зона, рекреационная  зона), дифференцируя их в зависимости  от категории населенных пунктов, что  позволит учесть различную кадастровую  стоимость земель по регионам республики.

     Размеры ставок земельного налога определены на основе усредненной кадастровой  стоимости соответствующих категорий  земельных участков.

     Земельный налог, арендная плата уплачиваются юридическими лицами в течение года ежеквартально равными частями  не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой  суммы; за земли сельскохозяйственного  назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

       Исследуемое предприятие перечисляет в бюджет подоходный налог, изъятый из доходов  физических лиц.

       Объектом  налогообложения подоходным налогом  с физических лиц признаются доходы, полученные работниками за выполненную  работу, как в денежной, так и  в натуральной форме. Налоговым  периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

       При получении работниками ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» дохода в натуральной форме налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость) этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых исследуемым предприятием на дату начисления работникам дохода.

       Если  из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу подоходного налога с физических лиц.

       Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы, полученные работниками ОАО «Гостиничный комплекс «Припять»:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
• все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных:
• с возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба;
• с компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья;
• с выполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

       При определении размера налоговой  базы применяются следующие стандартные  вычеты:

• в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 756 000 белорусских рублей в месяц;
• в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

       При определении размера налоговой  базы применяются следующие социальные налоговые вычеты: в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях  образования Республики Беларусь при  получении первого высшего, первого  среднего специального или первого  профессионально-технического образования;

       При определении размера налоговой  базы применяются следующие имущественные  налоговые вычеты: в сумме фактически произведенных работником и членами  его семьи расходов на новое строительство  либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение  кредитов банков Республики Беларусь фактически израсходованных им на новое  строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального  жилого дома или квартиры.

       Ставка  подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

       Расчет  подоходного налога производится в  Карточке лицевого счета.

       Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

                                                   

       ∑ПН = НБ * НС (12%),                                       (2.2.1) 

       где ∑ПН – сумма подоходного налога,

       НБ  – налоговая база,

       НС  – налоговая ставка.

       Детальный анализ динамики, состава и структуры  налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость работ  ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» за 2010-2011годы, на основании произведем в таблице 2.2.1. 

Таблица 2.2.1 - Анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость работ ОАО «Гостиничный комплекс «Припять» за 2010 -2011 годы 
 

Налоги и платежи	2010 год		2011 год		Изменение		Темп  роста к 2010, %
	сумма, руб.	уд.вес, %	сумма, руб.	уд.вес, %	сумма, руб.	уд.веса, %
1	2	3	4	5	6(4-2)	7(5-3)	8
1 Отчисления в ФСЗН	4366300	98,4	5572419	97,7	+1206119	- 0,7	127,6
за  минусом вычетов
2 Отчисления в Белгосстрах	71108	1,6	131518	2,3	+ 60410	+0,7	185
Итого налогов, сборов и других обязат. платежей, включаемых в себестоимость работ (стр.1+стр.2)	4437408	100	5703937	100	+ 1266529	-	128,5