Вексель в коммерческом банке

    Обращаем  внимание налогоплательщиков также  на обоснованность операций, совершаемых  с векселями. В основном речь идет об операциях по приобретению дисконтных векселей по цене выше или равной их номинальной стоимости. Если такой  вексель не используется для расчетов, обслуживания какой-либо сделки или  его приобретение не связано с  финансированием предприятий —  партнеров налогоплательщиков, то покупка  подобного векселя может быть признана налоговой инспекцией операцией, ненаправленной на получение дохода, то есть экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Соответственно при погашении такого векселя предприятие признает доходы в сумме полученных от векселедателя средств, однако расходы на приобретение векселя налоговая инспекция для целей налогообложения может не принять. Это связано с тем, что в отличие от других товаров (работ, услуг), приобретение дисконтного векселя по номиналу либо по цене выше номинала является изначально неприбыльной операцией. И если предприятие не обоснует целесообразность проведения этой операции, то расходы по ней могут быть не засчитаны. Поэтому всем компаниям, совершающим подобные сделки, рекомендуется готовить аргументацию экономической целесообразности покупки дисконтного векселя по номиналу или по цене выше номинала. Как уже указывалось, такими аргументами могут быть: использование векселя в расчетах, финансирование зависимых предприятий или важных для компании партнеров и другие.

    Процентные (дисконтные) доходы

    Компании, определяющие доходы и расходы в  соответствии с методом начисления, обязаны на конец каждого отчетного (налогового) периода отразить в составе доходов соответствующую сумму процентов (дисконта) (ст. 328 и п. 6 ст. 271 НК РФ). На практике это правило часто игнорируется, особенно если речь идет о дисконтных векселях. Однако при проверке налоговая инспекция выявит нарушение и может взыскать с предприятия штрафы и пени.

    Личное  мнение

    Сергей  Алдохин

    В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ дисконт по векселю как объект налогообложения приравнивается к  процентному доходу. При этом в  пункте 4 статьи 280 НК РФ уточнено, что  под накопленным процентным доходом  понимается часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена  условиями выпуска ценной бумаги. Следовательно, и дисконтный доход  должен быть предусмотрен условиями  выпуска ценной бумаги. Другими словами, дисконтный доход по векселю может быть заявлен только при его выпуске, а это означает, что о дисконтном доходе может быть известно только первому векселедержателю. Таким образом, только первый векселедержатель обязан ежеквартально (либо ежемесячно) равномерно начислять дисконт как внереализационный доход (статья 328 НК РФ). Последующие же векселедержатели, приобретающие данный вексель по индоссаменту, ничего об условиях выпуска векселя (размере дисконтного дохода, установленного векселедателем) не знают и знать не обязаны, поэтому они признают дисконт по векселям в составе выручки от реализации векселя в соответствии со статьей 280 НК РФ (даже при его погашении).

    По  моему мнению, у первого векселедержателя, знающего дату погашения и условия  выдачи векселя, дисконтный доход может  быть начислен в налоговом учете, только если вексель удерживается до погашения. В противном случае у  первого векселедержателя нет возможности  определить доход, поскольку дата реализации векселя и его продажная цена точно не известны.

    У последующих векселедержателей  дисконтный доход будет признаваться в зависимости от целей приобретения векселя. У спекулянтов вексель  является предметом купли-продажи, соответственно никакого дисконтного (процентного) дохода возникнуть не может. У инвестора же, приобретающего вексель  и планирующего удерживать его до погашения, дисконтный доход в принципе может быть рассчитан. Однако не всегда возможно определить заранее, является ли предприятие спекулянтом либо инвестором. В конце концов, предприятие-инвестор может в любой момент передумать и продать вексель. Что же делать в таком случае? Корректировать ранее  признанный дисконтный доход в налоговом  учете? На мой взгляд, имеющаяся неопределенность позволяет не начислять дисконтный доход в налоговом учете.

    Мы  рассмотрели основные проблемы, возникающие  при налогообложении операций с  векселями. Надеемся, что соблюдение приведенных рекомендаций значительно снизит налоговый риск предприятий и сократит число споров с налоговыми органами.

3. Современные проблемы вексельного обращения в России

 

    Вексель является для экономики России инструментом новым, хотя правильнее

    было  бы сказать, хорошо забытым старым. Отсутствие достаточных юридических и

    экономических знаний в этой области у большинства  людей, занимающихся

    предпринимательской практикой в нашей стране, слабая нормативная база,

    регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие вексельного

    обращения в России и приводят к возникновению  большого количества проблем.

    Во  всех странах мира вексельные законы представляют собой не менее 300 страниц

    подробно  расписанных отношений векселедателей и векселедержателей. В нашей

    стране  все вексельное законодательство сводится к “Положению о простом и

    переводном  векселе” и нескольким упоминаниям в Гражданском Кодексе.

    При этом многие вопросы, такие как, например, порядок бухгалтерского учета

    операций  с векселями, порядок совершения платежа и протеста по векселю,

    налогообложение операций с векселями, порядок рассмотрения в арбитражных судах

    вексельных  споров, порядок раскрытия информации о вексельных сделках либо

    совсем  не оговариваются, либо требуют существенной доработки. В этой части

    работы  я попытался обозначить существующие проблемы и определить возможные  пути

    их  решения.

         VII.1. Проблемы бухгалтерского учета векселей.

    При проведении операций с векселями  часто возникают ситуации, когда

    бухгалтерский учет таких операций, произведенный  согласно установленным

    Минфином  нормам, приводит к заведомому искажению  бухгалтерской отчетности

    предприятия.

    ·        Так, например, многие предприятия стараются  искусственно завысить

    величину  собственных средств, дабы таким  образом привлечь средства

    потенциальных инвесторов. Для этой цели иногда используют вексель. Согласно

    ст. 143 Гражданского кодекса  РФ, вексель является ценной бумагой.

    Следовательно, исходя из п. 6 статьи 66 ГК РФ, который гласит, что

    “Вкладом  в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть

    деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права либо иные права,

    имеющие денежную оценку”, векселем может быть совершен вклад в уставный капитал

    хозяйствующего  общества. Это касается как векселей сторонних предприятий, так и

    простых и переводных векселей, выписанных непосредственно вкладчиком. С точки

    зрения  “здравого смысла”, подобный вклад  не может быть совершен векселем,

    выписанным  самим вкладчиком, поскольку для  него такой вексель является не

    имуществом, а лишь долгом.

    ·        Также, к разряду проблем бухгалтерского учета можно, условно,

    отнести искажение отчетности предприятия  учетом, так называемых, “дружеских”

    и “бронзовых” векселей.  “Дружеский”  вексель – выдается одним лицом  другому

    без намерения векселедателя произвести по нему платеж, а лишь с целью

    изыскания денежных средств путем взаимного  учета этих векселей в банке.

    Обычно  “дружескими” векселями (на равные суммы, сроки) встречно обмениваются

    два реальных лица, находящиеся в доверительных  отношениях, для того, чтобы

    потом учесть или отдать под залог в  банке, получив под него реальные деньги,

    или совершить платеж за товары. “Бронзовый”  вексель – это вексель, за которым

    не  стоит реальная сделка, нет никакого реального финансового обстоятельства,

    при этом хотя бы одно лицо, участвующее  в сделке является вымышленным. Цель

    такого  векселя – получить под  него деньги в банке либо использовать для

    погашения долгов по реальным товарным сделкам  или финансовым обязательствам.

    “Бронзовые” и “дружеские” векселя возникают  при затруднительном финансовом

    положении "кредитора" или при проведении им мошеннической операции.

    Увеличивая  дебиторскую задолженность, обеспеченную бронзовыми векселями,

    предприятие может завысить сумму резерва  по сомнительным долгам и уменьшить

    тем самым налогооблагаемую базу. Такие  векселя фальсифицируют денежный

    оборот, провоцируя налоговые неплатежи.

    ·      Не способствует достоверности учетных  данных, предписываемый

    Инструкцией по применению плана  счетов бухгалтерского учета

    финансово-хозяйственной  деятельности предприятия порядок отражения в

    бухгалтерском учете операций по учету векселей в банке. Согласно данной

    инструкции  они должны учитываться по кредиту  счетов 90 “Краткосрочные кредиты

    банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков”  в корреспонденции со счетами  учета

    денежных  средств на сумму полученных денежных средств и счетов 80 “Прибыли и

    убытки” - на сумму учетного процента, уплаченного  банку. Вексель же до

    погашения его плательщиком продолжает числиться  на субсчете 3 “Векселя

    полученные” к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Тот факт, что

    вексель учтен предприятием в банке, отражается, согласно инструкции, лишь в

    аналитическом учете к субсчету 3 счета 62. Приложение к письму ЦБ РФ от 9

    сентября 1991 г. № 14-3/30 “Рекомендации  банкам по работе с  векселями”

    устанавливает, что на векселях, передаваемых банку  для учета, “должна быть

    проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. Перед

    бланковой надписью оставляется достаточное  место, чтобы банк мог поставить

    штамп о передаче векселя на имя банка, превратив, таким образом, бланковую

    надпись клиента в именную”. Следовательно, с передачей в этом случае векселя

    банку он становится его (банка) собственностью, и передача эта означает для

    предприятия реализацию векселя.  Значит, после  принятия векселя банком к учету

    сумма переданного векселя должна быть списана со счета, на котором он отражался

    в бухгалтерском учете передавшего  предприятия. Отражение же номинала учтенного

    в банке векселя на субсчете 3 “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с

    покупателями  и заказчиками” приводит к необоснованному  увеличению дебиторской

    задолженности в отчетности предприятия, что вводит в заблуждение ее