Вексель в коммерческом банке

    - переводные векселя, которые не  подлежат акцепта, - мандаты. 

    Передача  векселей в уплату долга.

    Однородной  с учетной операцией является операция по передаче векселей в уплату долга: расчет делается на тех самых  основаниях, а разность составляется в том, что надлежащая из дисконтера сумма не может быть получена деньгами, а зачисляется в уплату долга  за его особистоим счетом.

    Ломбардная  операция.

    Ломбардная  операция, которая осуществляется с  векселями, состоит из передачи векселей в банк для забеспечення полученных кредитов, а именно:

    - по займам срочными за ссудными  счетами; 

    - по займам до востребования  за специальным ссудным счетом.

    Все эти векселя забеспечуються индоссаментом (бланковым, реже именным).

    По  лобардним векселям комиссию, дамно, порто и расхода по проесту банки в соответствующих случаях начисляют в свою пользу, с отношением их на дебет счета должника, только тогда, когда эти векселя ими инкассированные или опротестованные.

    КОМИССИОННАЯ  ОПЕРАЦИЯ.

    Комиссионные  операции, которые осуществляются с  векселями при участии банков, которые забеспечують их проведение. Банки принимают:

    - простые и переводные векселя  и сопровождая их документы  для инкассо к наступлению  по ним срока платежа, а в  случае неплатежа - в их протесте;

    - переводные и простые визы-векселя  для предъявления к акцепту,  а в случае неакцепта - в  их протесте;

    - протестовани векселя для инкассо, но не судебным порядком, а путем пред'влення их к платежу тем лицам, которые указаны доверителем.

    За  осуществление всех этих операций банки  удерживают в свою пользу комиссию, а по векселям из другого города, кроме того, дамно и порто.

    Без комиссии банки выполняют доверенности постоянных клиентов по расчетным и  кореспонденським счетам как на инкассо, так и на предъявление к акцепту местных векселей.

    Депозитная  операция.

    Депозитные  операции или операции депо, которые  осуществляются с векселями, виконуюються при участии банков, которые забеспечують их проведение. Банки принимают векселя:

    - на сохранение (чистое депо);

    - на сохранение и управление (квалифицированное  депо);

    - на сохранение, у управление и распоряжение (забеспечуюче депо).

    При чистому депо банк принимает на себя забов'язання сохранять векселя, отвечать за все следствия их гибели или порчи и возвращать их по первому требованию клиента; при квалифицированному депо банк, кроме того следит за сроками векселей, инкассирует сроку векселя и в определенных случаях протестует их, а также осуществляет все другие действия, необходимые для охраны прав доверителя. Расхода банка по инкассации и опротестованию погашаются за счет сумм, которые поступают в уплату по векселям.

    Забеспечуюче депо на условиях залога служит для целей забеспечення видаваємих клиенту займов и составляет основу ломбардных операций.

    АКЦЕПТНАЯ операция.

    Акцептная операция, которая осуществляется с  векселями, выполняется при участии  банков, которые забеспечують их проведение. Она заключается в том, что банк акцептует выставленный на него переводной вексель по условию, что клиент предоставит банка покрытия к наступлению срока платежа по векселю. В этой операции, в отличие от учетной, банк сам выступает плательщиком. Сумма для уплаты по векселю банком предоставляется клиентом не позднее, чем за день к наступлению срока. Поэтому банки предоставляют акцептный кредит только первоклассным заемщикам при безусловной уверенности в их кредитоспособности, а в качестве забеспечення удерживают у себя соло-векселя заемщика; от менее надежных заемщиков банки нуждаются в также предоставлении гарантии и дополнительного высоколиквидного забеспечення.

    Ремитент  может использовать акцепт в разных целях: передать в уплату долга своему кредитору или учесть в банка для мгновенного получения средств. В последнем случае дисконтером может выступать сам акцептанта-банк-акцептанта, который не желает пускать свой акцепт в обращение, - тем самым он переводит акцептный кредит в учетный заем, но он может и не учитывать собственный акцепт, а за згодую с ремитентом депонировать его у себя к наступлению срока платежа.

    Во  внешнеторговых операциях акцептный  кредит часто принимает форму  акцептно-рамбурсного кредита, при  котором экспортер (или его комиссионер) выставляет тратты на любой иностранный  банк, а покрытие по кредиту предоставляет  банк импортера, или другой третий банк, но все это - по доверенности и за счет импортера. Эта форма кредита  используется тогда, когда валюта платежа  по контракту не является валютой  страны ни экспортера, ни импортера.

    Как акцептный, так и акцептно-рамбурсний кредит приоткрывается по товарным соглашениям, и векселя акцептуются против предъявления товарных документов и часто сопровождаются аккредитивами.

    По  акцептным кредитам банк удерживает комиссию в зависимости от срока  и суммы забов'язань и риска непогашения кредита, а по акцептно-рамбурсним кредитам банк, кроме комиссии, удерживает еще и проценты.

    ГАРАНТИЙНАЯ операция.

    Гарантийная операция, которая осуществляется с  векселями, заключается в том, что  третье лицо - предприятие или банк принимает на себя ответственность  по забов'язанням доверителя или в форме письменной гарантии, или в форме авалирования векселя и тем самым предоставляет авальний кредит. Если доверитель не сможет выполнить свои забов'язання по отношению к своему контрагенту, а именно - в срок погасить векселя, гарантор берет на себя оплату данных забов'язань, т.е. гарантор страхует риск непогашения кредита в форме гарантии платежа, причем гарантия есть безотзывной и не зависит от выполнения сторонами по соглашению своих забов'язань.

    Гарантии, в забеспечення уплаты по векселям, как правило, предоставляются банками, так как глазами делового мира только они могут забеспечити солидность и добротность фирмы.

    Гарантийная операция удобна банкам, так как  в момент выдачи гарантии не возникает  имобилизация денежных средств; в тот же время это одна из наиболее ризикоаваних операций, так как не возможно заведомо (к моменту платежа по обязательствам) предусмотреть, сможет ли доверитель погасить свои обязательства. Вознаграждение банка выражается в виде комиссии, которая выплачивается доверителем к выдаче гарантии; ее размер составляет 1-8% в зависимости от суммы, сроков обязательств и риска операции.  

    

2. Налогообложение вексельных операций

 

    При ведении бизнеса большинство  российских компаний так или иначе сталкиваются с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие — как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи — для оформления заемных отношений. В данной статье рассмотрены нюансы налогообложения векселей, а также приведены комментарии независимого юриста.

    При ведении бизнеса большинство  российских компаний так или иначе сталкиваются с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие — как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи — для оформления заемных отношений. В данной статье рассмотрены нюансы налогообложения векселей, а также приведены комментарии независимого юриста.

    Прежде  чем перейти к описанию тонкостей  налогообложения операций с векселями, напомним, что в гражданском праве  вексель для векселедателя рассматривается как инструмент для оформления заемных отношений (ст. 815 ГК РФ). При этом вексель одновременно является ценной бумагой.

         

    Вексель в налоговом учете  векселедателя

    Особенности учета расходов векселедателя

    По  операциям с векселями у векселедателя  возникают, в частности, расходы  в виде процентов либо дисконта. Отметим, что эти расходы для  векселедателя являются платой за пользование  заемными средствами, а не убытками по операциям с ценными бумагами. Соответственно они включаются в  общую налоговую базу по налогу на прибыль векселедателя (в составе  внереализационных расходов) и должны учитываться в порядке, установленном положениями статей 43, 265, 269 и 328 НК РФ. Так, в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 1 ст. 269 НК РФ определены условия отнесения процентов (дисконта) на расходы. Порядок же ведения налогового учета процентов по долговым обязательствам, в том числе по ценным бумагам, установлен в ст. 328 НК РФ. Из указанных норм следует, что:

• расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (в случае векселя — за фактическое время его нахождения у третьих лиц) исходя из доходности, установленной эмитентом (векселедателем);
• расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного);
• расходы в виде процента (дисконта) признаются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, то есть нормируются;
• расходы в виде процентов по векселю отражаются в сумме, причитающейся по векселю в соответствии с условиями выпуска (передачи, продажи);
• расход в виде процента (дисконта) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов в конце соответствующего отчетного (налогового) периода (для организаций, применяющих метод начисления).

    Способы нормирования процентов (дисконта)

    Статьей 269 НК РФ предусмотрено два способа  нормирования расходов в виде процентов (дисконта) для целей налогообложения. Какой вариант использовать, налогоплательщик выбирает самостоятельно.

    Первый  способ может применяться при наличии у предприятия других долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. В таком случае предельный размер процентов, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль компании, определяется исходя из среднего уровня процентов по соответствующим долговым обязательствам, возникшим у компании в данном квартале¹.

    Второй  способ предусматривает нормирование процентов (дисконта) исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, если долговое обязательство выдано в рублях, или исходя из ставки 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Первый  способ может быть более выгоден  налогоплательщикам, поскольку при  нем нормирование не зависит от величины ставки рефинансирования и складывается исключительно исходя из среднего уровня процентов по соответствующим долговым обязательствам. Вместе с тем применение этого способа может повлечь  серьезные налоговые риски, так  как имеют место дополнительные условия и предприятие должно подготовить обоснование расчета  среднего процента и сопоставимости долговых обязательств. Долговые обязательства считаются сопоставимыми при одновременном выполнении четырех условий их выдачи:

• одинаковая валюта;
• одинаковый срок;
• сопоставимые объемы;
• аналогичные обеспечения.

    Критерии  сопоставимости по сроку, объему и обеспечению  долговых обязательств налогоплательщик должен устанавливать самостоятельно в учетной налоговой политике. Так, для классификации кредитов по срокам компания может взять за основу методику², предложенную Банком России: 1 день, 1—7 дней, 8—30 дней, 1—3 месяца, 3—6 месяцев, 6—12 месяцев, 1—3 года, свыше трех лет и т. п.

    Рассмотрим  подробнее основные трудности, возникающие  при налогообложении операций с  дисконтными и процентными векселями.

    Особенности налогообложения  дисконтных векселей

    Понятие «дисконтный вексель» в вексельном законодательстве не установлено, на практике же под ним понимается беспроцентный  вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть с учетом дисконта. Определение  доходности, размера дисконта и результата от реализации дисконтных векселей зависит  от условий приобретения и передачи векселя.