Управление затратами на предприятии

              В  основе  деятельности  предприятия   лежит  прибыль – важнейший   обобщающий  экономический  показатель,   обеспечивающий  стабильное финансовое  развитие  предприятия.  Прибыль  характеризует  результаты  деятельности  предприятия  и  эффективность  использования  ресурсов.

              Анализируя  финансовое  состояние  ОАО за период  с  2001  по  2003  годы (таблица 1),  наблюдаем  тенденцию  в сторону  увеличения  прибыли  от  производства  продукции  в  2003году по  отношению  к  2001 году на  81  процент,  по  отношению к 2002 году на 13 процентов, а в в 2002 году  по  отношению к 2001 году  на  60 процентов.(Приложение А-таблица №1)

              Объем  производства  за  2003  год продукции в товарном  выражении составил  503  млн. руб.,  увеличившись  по  отношению к 2001  году  на  37 процентов,  по  отношению к 2002 году  на  14  процентов,  а в сравнении 2002  года  с 2001 годом на  20  процентов. Повышение результата при практически одинаковых  объемах производства  фтористых солей и алюминия  сернокислого  и одновременном снижении  выпуска борной  кислоты,   в первую  очередь достигнуто  в связи с увеличением  доли  производства  собственного  криолита,  увеличением  цены  толлинговой  продукции  и  ростом  валютного  курса. Этому способствовала  четко выработанная  ценовая политика  предприятия и стабильный  спрос на  фторсоли  алюминиевыми  заводами.

              Производство  алюминия  сернокислого  в  2003  году  (38300 тонн)  на  предприятии  осталось  практически  на  уровне  2002 года  (39290  тонн)  и  резко  снизилось  на   35 процентов  к уровню  2001 года  (58624  тонн),  а снижение  уровня  2002года  к  уровню  2001 года  составило    33  процента.   

               Давая  оценку  производства  борной  кислоты,  нужно  отметить,  что  выпуск  этой  продукции   в  2002 году  находился на  довольно  высоком уровне,  в связи с устойчивым  спросом  на  эту  продукцию. По  борной  кислоте выпуск  2003 года  составил  6470  тонн  (84 процента  к уровню  2001  года),  что на  1199  тонн  меньше,  чем в 2001  году,  а в сравнении 2003года с 2002годом  выпуск  составлял  80  процентов, на  5  процентов  увеличился  выпуск  при  сравнении уровня  2002  года  к уровню  2001 года.   

2.2 Анализ  структуры  себестоимости

              Изучение  структуры затрат  на  производство  и ее  изменений за  отчетный  период  по  отдельным  элементам  затрат,  а  также  анализ  статей  расходов  фактически  выпущенной  продукции  составляют  следующий  этап  управления затратами на предприятии.

              Анализ  структуры  затрат  проводится  по  направлениям:

а) анализ  состава  себестоимости  на  основе  сопоставления  суммы  и   удельных  весов  каждой  статьи  и  элементов  расходов;

б) анализ затрат  с  группировкой  по  их  функциональной  роли  в  производственном  процессе.  Затраты  группируются  по  калькуляционным  статьям  расходов  в  зависимости  от  связи  с  производством,  организацией,  обслуживанием,  управлением  и  сбытом,  то  есть  по  местам  их  возникновения;

в) анализ  прямых  материальных  и  трудовых  затрат;

г) анализ  косвенных  затрат  с  подразделением  на  переменные  и  постоянные./15/

              Анализ  структуры  себестоимости   по  элементам  расходов  на  примере  данных  ОАО «Криолит»   приводится  в  аналитической   таблице  номер 2.(Приложение А)   

              По  анализируемому  предприятию  в  структуре  затрат  на  производство  по  элементам  наибольший  удельный  вес  занимают  затраты на  сырье  и  материалы.  В 2001 году  они составляли  55 процентов,  в 2002 году - 47,4 процента,  в 2003 году – 49,7 процента;  затраты на  оплату  труда   составляли  в  2001 году – 14,7 процента,  в 2002 году -18,9 процента,  в 2003году – 20,3 процента;  затраты по  топливу и энергии составляли  в 2001 году – 11,1 процента,  в 2002 году – 14,7 процента,  в 2003году -16,6 процента.  Таким  образом,  перечисленные  выше  затраты  наиболее  емкие  и  занимают  в  общем  объеме  затрат  от  всей  суммы  расходов  в  2001 году – 86,3 процента,  в 2002году -89,3 процента,  в  2003году – 94,1  процента.

              Динамика  увеличения  этих  расходов  за  анализируемый  период  объясняется  прежде  всего  увеличением  объема  товарной  продукции  в  2003году  к  уровню  2001 года  на  136 769 тыс.руб.,  и к уровню  2002 года  на  62359  тыс.руб. (Приложение А-таблица 2).

              Рассмотрим  динамику  изменения    фактических  удельных  весов  по  элементам  затрат  в  общем  объеме   себестоимости.  Так,  например,  по  сырью и материалам  в 2003 году  наблюдалось  снижение  удельного веса  на  5,3 процента  к уровню  2001 года,  это  объясняется прежде  всего увеличением в 2003 году  общего  объема  себестоимости на  120 595 тыс.руб. (Приложение А-таблица 3),  которое  связано:  с увеличением выпуска фтористых солей на  19  процентов (Приложение А-таблица 1),  но  здесь следует  учесть,  что удельный  вес выпуска фтористых солей по  «толлингу»  в 2001 году  был меньше,  чем в 2003 году;  увеличением тарифов на  энергозатраты;  увеличением заработной  платы;  увеличением цен на  сырье и материалы. По  другим  элементам  затрат  в  сравнении  с  2001 годом наблюдался  рост  удельных  весов:  по  топливу  и  энергии  на 5,5 процента  в связи с увеличением тарифов и объема фтористых солей,  по  затратам  на  оплату  труда на 5,6 процента.

              При   сравнении 2003года  с  2002годом  наблюдалось незначительное увеличение  удельных  весов  по  всем  элементам  затрат: по  сырью и материалам  на  2,3 процента,  по  топливу и энергии на  1,9  процента,  по  заработной  плате  на  1,4 процента,  это объясняется  прежде  всего  тем,  что  объем  выпуска фтористых солей  в  2003 году (69 639 тонн)  оставался  почти на  уровне  2002 года (70 278 тонн), а небольшое увеличение  удельного веса  по  заработной  плате объясняется  тем,  что  из-за  неритмичной  поставки  сырья - боратовой  руды  для  борного  цеха  предприятие  вынуждено  было  отправлять  своих  рабочих  в  Казахстан  и  оплачивать  эти  расходы  дополнительно. 

              Таким   образом,  приведенное  выше  сопоставление  показателей  позволяет   сделать  вывод,  что  наибольшее  отклонение  в  сторону  увеличения  наблюдалось  в    2003 году по сравнению  с  уровнем  2001 года ,  которое было связано в большей степени с увеличением выпуска фтористых солей,   заработной  платы,  тарифов  на  энергию  и  топливо,  что  сказалось  на  увеличении  общего  объема  себестоимости   продукции.

              Далее  рассмотрим  себестоимость   товарной  продукции  в  разрезе   калькуляционных  статей.  

              Для  оценки  влияния  каждой  статьи  затрат  на  себестоимость  1  рубля  товарной  продукции  рассчитаем  уровень  затрат  по  каждой  статье  для  выявления  суммы  экономии  или  перерасхода  по  каждой  статье  расхода,  изучим  причину  отклонений  в  аналитической   таблице 3 (Приложение А)

            Анализируя  затраты  на  производство  продукции  в  разрезе  калькуляционных  статей,  наблюдаем    увеличение  полной  себестоимости продукции в 2003 году  к уровню  2001 года  на  120 595 тыс.руб.,  к    уровню  2002года  на  58 199 тыс.руб.,  уровня  2002 года  к уровню 2001 года  на  62396 тыс.руб.  Рассмотрим  это увеличение  по   статьям.

        Затраты  по  сырью  и  материалам  в  2003 году  к уровню  2001года  увеличились на  9 626 тыс.руб.,  к уровню  2002 года  на  22 096 тыс.руб., основной  причиной  является  увеличение  выпуска фторсолей,  но  если  сравнивать  уровни  затрат  в суммовом  выражении,  то  нужно отметить  следующее:  в структуре   сырья удельный  вес  собственного  сырья  был   больше,  в  2001 году (выпуск собственного криолита-2711тн.-14 процентов) ,  но меньше, чем в 2002 году (выпуск собственного  криолита -2745 тн.-10 процентов),  а в 2003 году  доля  такого  сырья была  больше  уровня  2001 года (собственного  криолита -5846 тн.-22 процента). Структура сырья непосредственно связана с выпуском  собственных и «толлинговых»  фтористых  солей.    Большое влияние на  увеличение  затрат  по  этой  статье  оказало увеличение  цен на  основное  сырье: цена  флюоритового  концентрата  составляла  в  2001 году -3050 руб.,  в 2002 году – 3118 руб.,  в 2003 году -3824 руб.(в сравнении с  2001 годом  цены  увеличились на  25  процентов,   с  2002 годом  на  23 процента),  цена  каустической  соды  составляла  в 2001 году -1384 руб.,  в 2002 году -1721 руб.,  в 2003 году  -2450 руб. (в сравнении с  2001 годом  цена  увеличилась  на  77  процентов,  с  2002на  42  процента).

              Затраты  по  топливу  и   энергии  по отношению к  уровню  2001 года   увеличились  на  29 802  тыс.руб.,  к уровню  2002 года  на  14 325 тыс.руб.,  что также связано:  с увеличением объема  товарной  продукции на 136 769 тыс.руб. в  сравнении  с  уровнем  2001года ,   на  62 359 тыс.руб.  с  уровнем  2002 года  и    неоднократным  значительным  увеличением  тарифов  в  течении  2001 - 2003  годов.

              Затраты  по  заработной  плате   с  отчислениями  в  2003 году  также увеличились    к  уровню  2001  года  на  22 498 тыс.руб.,  а к уровню  2002 года  на  4827 тыс.руб.,  это,  как было  отмечено  ранее,  связано со  значительным  увеличением заработной  платы в 2002 году.

             Затраты  по  цеховым  расходам  в  2003 году  увеличились к уровню  2001 года  на  53 296 тыс. руб.,  к уровню  2002 года – на 28233 тыс.руб.,  это  также  связано:  со  значительным  увеличением цен почти в два раза  на материалы   и запасные  части,  необходимые для текущего  ремонта и обслуживания  оборудования;  с увеличением объема  работ по  капитальному  ремонту (ремонтный фонд);  с увеличением заработной  платы цехового  персонала.   

              Затраты  по  общезаводским   расходам  в  2003 году  увеличились к уровню  2001 года на  3 383 тыс.руб.  и снизились к уровню  2002 года на  13 700 тыс.руб. (это  объясняется  тем,  что  в  2002 году  была  погашена  задолженность по  налогам за  2001 год,  в том числе,  налог на  пользователей дорог,  арендная  плата за  землю).

              Расчет уровня  затрат  на  1 рубль товарной  продукции,  показанный  в таблице 3(Приложение А),  дает  возможность сопоставления затрат  по  статьям      и анализа всей  совокупности  материальных  затрат,  заработной  платы,  цеховых и общезаводских расходов  за  период  с 2001 года  по  2003 год.  

             Аналитическая  таблица 3 показывает  снижение  уровня  затрат  на  1  рубль  товарной  продукции    за  анализируемый  период,  так  в  2001 году   уровень затрат  составлял 94,5 коп., в 2002году - 92,7 коп.,  в 2003 году – 92,8 коп.

              Приведенное  выше  сопоставление   показателей  затрат  на  1  рубль товарной  продукции за 2001-2003 годы  по  калькуляционной   номенклатуре  позволяет  сделать  вывод,  что  наибольшее  отклонение  наблюдалось  по  сырью  и  материалам,  если  в  2001 году  уровень затрат  составлял 45,5  коп.,  то  в  2002 и  2003 годах – по  35  коп.  По  топливу и энергии наблюдалось  небольшое увеличение:  в 2003 году  по  сравнению с 2001 годом на 3,3 коп.,  с 2002 годом на  1,4 коп.    (уровень затрат  составлял в  2001 году -9,4 коп.,  в 2002 году – 11,3 коп.,  в 2003году – 12,7 коп.).  Аналогичное увеличение  происходило  и по  заработной  плате с начислениями:  2003 год в сравнении с 2001годом  на 3,0 коп.,  2002 год на  уровне  2003 года (уровень  затрат составлял в  2001 году-5,4 коп.  в 2002 и 2003 годах по  8,4 коп.).

              Конечно,  прямое  сопоставление  этих  цифр  недостаточно  показательно  вследствие  разной  степени  пропорциональности  отдельных  статей  расходов,  но  соотношение цифр  позволяет наметить  при анализе   связь между поэлементными и постатейными  группировками затрат  предприятия на  производство  продукции.

              Таким образом,  проанализировав структуру себестоимости по  статьям и по  элементам можно сделать выводы:

              за  период  с  2001  по  2003годы  наблюдалось  снижение  удельных  весов  и  уровней  затрат   по  сырью и материалам,  это    объясняется  прежде  всего    тем,  что удельный  вес сырья,  получаемого по  «толлингу»  был незначительным      в 2001 году  и увеличился  в 2002  и 2003 годах,  в связи с этим  предприятию  пришлось  больше  закупать  сырья  в  2001 году   и меньше  в 2002, 2003 годах.  По  остальным статьям:  топливу,  энергии,  заработной  плате,  цеховым расходам   наблюдалось увеличение    удельного веса  и уровня  затрат  по  отношению к 2001 году,  это связано с неоднократным и значительным  увеличением  тарифов  на  энергетику,  увеличением  заработной  платы,  увеличением объемов текущего  и капитального  ремонтов,  значительным  увеличением цен на  материалы и запчасти.   

              Следующим  направлением  анализа   себестоимости, как элемента управления затратами,  является  анализ  прямых  материальных  затрат . Материальные  затраты – это  прямые  затраты,  зависящие  от  следующих  факторов:

              изменение  объема  выпуска   продукции;

              изменение  структуры;

              уровня  затрат  в себестоимости отдельных изделий.

Для  анализа  прямых  затрат  по  ОАО «Криолит»  рассмотрим  данные   таблицы  4(Приложение А).             

Результаты  анализа  материальных  затрат  сведены  в  таблицу 5.

              За  период  с  2001 года  по  2003год  самый  высокий  уровень    материальных  затрат  по сравнению  с  планом  наблюдался  в  2003 году,  а в 2002 и 2001 годах оставался  без  изменения.

              Рассмотрим  влияние   факторов на  увеличение  материальных  затрат:   так в 2003 году затраты увеличились по  сравнению с планом    на  56023 тыс.руб.,  в том числе за  счет  увеличения  объема  продукции на 27393 тыс.руб.,  увеличения  уровня  затрат  на  остальные изделия на  52953 тыс.руб.,  но  за  счет  изменения структуры продукции (высокий выпуск  фторсолей - 69639 тонн  и низкий  алюминия  сернокислого -38300 тонн  за  весь  анализируемый период)  затраты снизились на  24323 тыс.руб.