Управленческий учет

 

3. ОПЫТ БУХГАЛТЕРИИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ" 
В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 
ПРЕДПРИЯТИЯ

 

3.1. Основы  организации бухгалтерского учета доходов и расходов в

ООО "Сельстрой"

 

Бухгалтерский учет на предприятии  ведет бухгалтерия, состоящая из трех человек.

Бухгалтер расчетного стола осуществляет работу по ведению счетов: 70 "Расчеты по оплате труда"; 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам"; 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц".

Бухгалтер материального стола ведет расчеты по счетам: 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Главный бухгалтер  предприятия осуществляет операции по определению себестоимости строительных работ. Он ведет расчеты с подотчетными лицами, определяет финансовые результаты от основной деятельности и прочих доходов, ведет Главную книгу, осуществляет расчеты с бюджетом, начисляет налоги и сборы.

Для отражения  затрат бухгалтерией используются следующие  счета:

• 20 "Основное производство";
• 23 "Вспомогательное производство";
• 26 "Общехозяйственные расходы";
• 16 "Транспортно-заготовительные расходы".

Учет затрат на производство строительно-монтажных и ремонтных работ ведется в целом по предприятию.

Регистрами оперативного учета выполненных объемов строительных работ на объекте в натуральном  и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ. Он является регистром, на основании  которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ.

Учет затрат на производство строительно-монтажных  работ бухгалтерией ведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятых по договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняются соответствующие бухгалтерские записи.

Закупленные предприятием материальные ценности отраженной в учете по цене фактической стоимости, обозначенной в счете-фактуре поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.

Материалы принимаются  на склад кладовщиком и оформляются  приходным ордером. Если перевозка материала осуществляется автотранспортом, то в качестве документа применяется товарно-транспортная накладная.

Отпуск материалов со склада осуществляется на основании накладных. Накладные составляются в двух экземплярах, один из которых остается у кладовщика, а второй передается прорабу. Ее образец показан в таблице 5.

Таблица 5 - Образец накладной на отпуск материалов со склада 
ООО "Сельстрой"

13 декабря 2005 года
Кому отпущено:		участок № 1
Через кого:		Самбурского Н.Н.
Наименование объекта:		крытый ток СПК "Россия"
№ п/п	Наименование материалов		Единица  измерения	Количество
1.	Шиферные листы		шт.	14
2.	Ручка оконная		шт.	4
3.	Шпингалет оконный		шт.	6
4.	Шурупы		кг	1,5

 

Проводки, отражающие формирование затрат в ООО "Сельстрой", показаны в таблице 6.

Если материал отпускается сторонним  организациям, то оформляются накладные  на отпуск материалов на сторону. Такие  накладные выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки, применяемые для отражения 
затрат в ООО "Сельстрой"

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма за 2005 год, руб.
1.	Начислен износ основных средств	20, 23, 26	02	24626
2.	Стоимость материалов, списанных  на производство	20,23	10	6147144
3.	Отражены суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на основное производство	20	16	11440
4.	Затраты вспомогательного производства включены в себестоимость строительных работ основного производства	20	23	944164
5.	Общехозяйственные расходы  списаны на себестоимость работ основного производства	20	26	816494
6.	Начислена зарплата	20, 23, 26	70	4198640
7.	Начислен ЕСН	20, 23, 26	69	1175619
8.	Отражены расходы на основное производство, произведенные подотчетным лицом	20	71	3448
9.	Оприходованы материалы  собственного производства	10	20	1948142
10.	Отражена реализация выполненных работ	90	20	33694104
11.	Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве	94	20	498
12.	Оплата услуг банка	26	51	41240
13.	Отражены представительские  расходы	26	60, 71, 76	4148

 

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в книге учета  материалов. Записи в книге делает кладовщик на основании первичных документов (приходных ордеров, накладных). В итоге составляется отчетная ведомость по форме таблицы 7.

Таблица 7 - Отражение движения материалов в ООО "Сельстрой"

№ п/п	Наименование	Остаток на начало месяца	Поступило	Участок 1	Участок 2	Участок 3	Подсобное производство	Итого расход	Остаток на конец месяца
1.	Гвозди, кг	126,5	25,8	10,5	12,6	18,3	25,2	66,6	85,7
2.	Известь, кг	3025	-	-	15	186	-	201	2824
3.	Панели, м2	56	198	200	54	-	-	254	-
4.	Обои, рул.	23	29	-	-	42	-	42	10
5.	Краска, кг	2513	174	198	298	23	63	582	2105

 

Учет материалов в ООО "Сельстрой" ведется по средневзвешенной стоимости. Данный метод предполагает вычисление средневзвешенного значения цены.

Например, в декабре 2005 года было приобретено: кирпича - 2 тыс.шт. по цене 1450 руб. и 8 тыс.шт. по цене 1600 рублей за 1 тысячу. При этом средняя цена составила: (1450·2) + (1600·8) : 10 = 1570 рублей.

Списание ГСМ производится на основании  путевых листов грузового и легкового автотранспорта. Списание производится проводкой: Дт 23, 20, 26 Кт 10.3. Списание запчастей производится на основании акта установки запасных частей на автомашину. В акте указываются наименование запасных частей и номер машины, на которую они установлены. Установка запасных частей отражается проводкой

Дебет счета 23, 26, 20 Кредит счета 10.5.

Учет запасных частей ведется в  книге учета запчастей.

Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные  операции, связанные с движением материальных ценностей, оформляются в виде проводок, показанных в таблице 8.

 

Таблица 8 - Основные хозяйственные операции, применяемые при учете движения материальных ценностей в ООО "Сельстрой"

№	Содержание операции	Корреспонденция  счетов		Сумма за декабрь 2005 г.,  руб.
		дебет	кредит
1	Оприходованы материальные ценности	10.3; 10.5; 10.8; 10.9	60; 71; 76	1773360
2	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	60; 71; 76	318430
3	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательным  производством	10.8	23	212321
4	Списаны материалы в  производство	20, 23	10.8	1589976
5	Выявлена недостача  материалов на складе	94	10.8	2118
6	Списано топливо и  ГСМ согласно путевым листам	23; 26; 20	10.3	68315
7	Установлены запчасти на автомашину	23; 26; 20	10.5	49318

 

Указанные записи отражаются в ведомостях, одна из форм которых показана в таблице 9.

 

3.2. Организация  журнально-ордерной формы счетоводства 
в бухгалтерии ООО "Сельстрой"

 

Сущность применяемой ООО "Сельстрой" журнально-ордерной формы состоит в обобщении однородных операций в накопительных регистрах - журналах-ордерах или предварительно - во вспомогательных ведомостях и разработочных таблицах. Итоги переносятся из вспомогательных регистров в журналы-ордера, которые являются основными регистрами /33/.

Учет в большинстве журналов-ордеров  ведется по кредиту нескольких бухгалтерских  счетов, но с подразделением кредитовых оборотов по каждому из них.

В каждом регистре указывается месяц  отражения хозяйственных операций, наименование счета, по которому ведется сбор информации, а также начальное сальдо на начало месяца, переносимое из соответствующего регистра за прошлый месяц.

Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций, на основании первичных документов производятся записи о них в соответствующих ведомостях, других вспомогательных регистрах и журналах-ордерах. Перечень и содержание журналов-ордеров, применяемых в ООО "Сельстрой", приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Перечень и содержание журналов-ордеров, 
применяемых бухгалтерией ООО "Сельстрой"

№  журналов-ордеров	Кредит  счетов	Основное содержание учетных операций
1	50	Кассовые операции
2	51	Операции на расчетном  счете
4	66, 67	Кредиты, займы
6	60	Учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги
7	71	Учет расчетов с подотчетными лицами
8	58, 68, 73, 75, 76	Учет обязательств к  получению и оплате
9	79	Взаимные расчеты между  организацией и ее структурными подразделениями
10	10, 23, 26, 70, 71, 69, 02, 90 и т.д.	Учет затрат по производству строительных работ
11	43, 90, 62	Учет движения продукции, являющейся целью создания организации
12	80, 82, 83, 84	Учет капиталов, а также  нераспределенной прибыли
13	01, 91	Учет имущества долгосрочного использования и результатов от их выбытия
14	14	Учет изменения стоимости  материальных ценностей в результате их дооценки и уценки
15	99	Учет финансовых результатов  в течение года
16	07, 08	Учет затрат по созданию объектов длительного использования

 

К отраслевым регистрам, применяемым  в ООО "Сельстрой" можно отнести:

• ведомость № 5-с - для учета расчетов с заказчиками и генподрядчиками;
• форму № 6-с - для учета неотфактурованных поставок материалов и оборудования;
• форму № 6а-с - для учета материалов и оборудования, числящихся в пути;
• форму № 10-с - для учета движения материалов и оборудования;
• разработочную таблицу РТ-2 - для учета распределяемой зарплаты;
• разработочную таблицу РТ-7 - для расчета износа основных средств.