Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «ВИСМ»

SIC 15 дает уточнение признанию поощрения по аренде, как неотъемлемой части чистого встречного представления, и согласованного по использованию арендованного актива. К таким поощрениям относятся временное освобождение от платы за аренду, понижение арендной платы на первое время, перенос затрат с арендатора на арендодателя и т.д. Суммы поощрений уменьшают доход арендодателя и затраты по аренде с последующим списанием в течение срока аренды, допускается другой метод списания – по графику получения экономических выгод.

11.1. Финансовая аренда основных средств

   В соответствии со стандартом в качестве финансовой аренды признается аренда, при которой, по существу, переносятся все риски и экономические выгоды на арендатора. Аренда, по МСФО (IAS) 17, классифицируется как финансовая, при соблюдении следующих условий:

   - период аренды совпадает или почти совпадает со сроком полезной службы арендованного имущества;

   - сумма арендной платы за весь период аренды превышает или приближается к стоимости арендованного имущества;

   - право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;

   - договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды или в любой момент в течение срока аренды;

   - арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором.

   Для признания финансовой аренды необходимо выполнение одного из вышеперечисленных признаков.

   В дополнение к перечисленным условиям стандарт предусматривает и следующие:

   - при расторжении арендатором договора аренды он обязан принять на себя все убытки арендодателя, явившиеся следствием такого решения;

   - арендатор имеет право возобновить арендный договор на следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня;

   - прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Классификация аренды в то же время, согласно МСФО (IAS) 17, зависит от содержания операции, а не от формы договора /контракта/.

   Поэтому, даже если право собственности на арендованный актив не переходит к арендатору, но сущность аренды позволяет классифицировать ее как финансовую аренду, то и в финансовой отчетности она отражается как финансовая аренда.

   Классификация аренды осуществляется в начале аренды. Если в течение действия договора аренды арендатор и арендодатель соглашаются изменить условия договора, то это приведет к другой классификации аренды (кроме возобновления аренды). Однако изменения в оценках или условиях не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

   Аренда земли и недвижимости может классифицироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, поэтому такая аренда классифицируется как операционная аренда. Арендная плата в этом случае должна рассматриваться как авансовые платежи, выплаченные за весь срок аренды или за часть срока аренды.

   Участки и здания при их аренде рассматриваются как отдельные элементы аренды. Ожидание того, что эти элементы по окончании аренды прейдут в собственность арендатора, служит основанием для классификации аренды объектов (земля, здание) как финансовой аренды. Исключение составляют случаи, когда есть другие признаки, показывающие, что при аренде не переносится существенная доля всех рисков и выгод, сопровождающих владение одним или двумя указанными элементами.

   При необходимости при принятии аренды для классификации аренды земельных участков и зданий минимальные арендные платежи распределяются между ними пропорционально справедливой стоимости интересов в отношении каждого элемента (земля, здание). Если же арендные платежи надежно не распределяются между элементами, вся аренда классифицируется как финансовая аренда. Исключение составляет случай, когда со всей очевидностью можно утверждать, что оба элемента находятся в операционной аренде.

   Не требуется отдельная оценка элемента аренды земли и зданий, если они классифицируются как инвестиционная недвижимость с использованием модели учета по справедливой стоимости.

   В соответствии с (IAS) 40 имущественный интерес может классифицироваться арендатором как инвестиционная недвижимость (при операционной аренде). Если применяется такая классификация, то имущественный интерес отражается в учете как финансовая аренда с использованием модели учета по справедливой стоимости. Учет аренды как финансовой продолжается в любом случае, даже если меняется характер имущественного интереса арендатора инвестиционной недвижимости.

   Стандарт приводит примеры следующих событий:

   - арендатор занимает имущество, переводимое затем в категорию занимаемого владельцем. Перевод происходит с применением справедливой стоимости на дату перевода;

   - арендатор предоставляет субаренду, переносящую на несвязанную третью сторону существенную часть всех рисков и выгод, характерных для владения этим интересом. В учете такое событие отражается как финансовая аренда с третьей стороной, даже если она учитывает аренду как операционную аренду.

Аренда в финансовой отчетности арендатора

Финансовая аренда. С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что арендатор имеет в течение всего срока полезной службы или большей части срока службы имущества экономические выгоды и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, считается, что арендатор приобретает экономические выгоды от использования арендованного актива.

   Исходя из этих соображений, МСФО (IAS) 17 требует отражения финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора как актива и как обязательства. При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшаться по мере уплаты арендной платы.

   При финансовой аренде арендатор применяет в целях исчисления амортизации методы, используемые для амортизации таких же активов.

   Начисленная сумма амортизации арендуемого имущества списывается на расходы предприятия, в том числе часть арендной платы, представляющая собой финансовую плату в виде процентов. Сумма амортизации и сумма погашения арендного обязательства за отчетные периоды не совпадают, следовательно, актив и обязательства по аренде после начала выплаты арендной платы не будут равны между собой, поэтому арендатору необходимо