Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «ВИСМ»

   Затраты на ремонт и эксплуатацию объектов недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения, без формирования ремонтного фонда. Затраты на ремонт и восстановление объектов недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

   Увеличение первоначальной стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования производится при капитальном ремонте, при условии увеличения нормативного срока службы или производительности.

Уменьшение первоначальной стоимости производится:

   - в случае частичной ликвидации, без существенного изменения технико-экономических показателей;

   - при прямой переоценке объектов недвижимости, зданий и оборудования по текущей стоимости на конец отчетного периода.

   Все остальные затраты на ремонт и эксплуатацию относятся на текущие расходы и оформляются актами.

   Основные средства, изношенные на 100%, учитываются по текущей стоимости.

   Проценты за кредит, полученный для строительства объектов недвижимости, зданий и оборудования, включается в первоначальную стоимость.

   Ремонтные работы, могут производиться собственными силами Товарищества (хозяйственным способом), с привлечением сторонней организации (подрядным способом) и смешанным способом.

   Если ремонт осуществляется силами рабочих вспомогательного производства (хозяйственным способом), то затраты собираются на счетах подраздела 83 «Вспомогательное производство».

НАИМЕНОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ

   Кроме одноэлементных расходов, в затраты вспомогательного производства включаются комплексные статьи.

   При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи ОС из капитального ремонта, реконструкции и модернизации по актам (ф. № ОС-2). Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, в учете отражается следующими записями:

РАЗДЕЛ 11. АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

   Основным законодательным актом, на который следует опираться при заключении договора аренды, является Гражданский Кодекс Республики Казахстан.

   В качестве арендатора и арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица (индивидуальные предприниматели). Законодательство Республики Казахстан предусматривает аренду, лизинг, финансовый лизинг, прокат и другие виды имущественного найма.

   Аренда представляет собой договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право пользования объектом аренды в течение определенного сторонами срока.

   Аренда признается финансовой или операционной арендой, применяется также продажа с обратной арендой. Финансовая аренда связана с переходом к арендатору существенных рисков и выгод, связанных с арендуемым объектом. При финансовой аренде риск возлагается на арендатора, при операционной аренде – на арендодателя.

   Финансовая аренда имеет ряд особенностей, таких как:

   - переход рисков и выгод в течение аренды;

   - возможный выкуп и объекта;

   - срок аренды больше половины срока полезной службы актива;

   - дисконтированные арендованные платежи;

   - специализированное назначение объектов.

   Начало аренды определяется более ранней из дат заключения договора или принятия сторонами обязательств. Срок аренды для арендатора является не отменяемым, аренда – не аннулируемой.

   При отсутствии указанных критериев аренда признается операционной.

Определения.

Аренда – договор, по которому арендодатель передает арендатору за арендную плату или ряд платежей право использования актива на согласованный срок.

Финансовая аренда – аренда, при которой осуществляется существенный переход всех рисков и выгод по владению актива. Право собственности может передаваться и не передаваться.

Операционная аренда – аренда, отличная от финансовой аренды.

Не аннулируемая аренда – договор аренды, который может быть аннулирован только в таких случаях, как:

   а) при наступлении маловероятного условного события;

   б) с разрешения арендодателя;

   в) при заключении арендатором нового соглашения об аренде того же эквивалентного актива с тем же арендодателем;

   г) в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой позволяет считать и ее продолжение гарантированными.

   Целью Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» является определение соответствующей учетной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями по договорам аренды.

   МСФО (IAS) 17 применяется для учета всех видов аренды, кроме:

   а) договора аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, газа и других не возобновляемых ресурсов;

   б) лицензионных соглашений на кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты, авторские права.

   МСФО (IAS) 17 запрещен к применения для оценки:

   а) недвижимости, отражаемой в учете как инвестиционная недвижимость;

   б) инвестиционной недвижимости, предоставляемой арендодателями в операционную аренду;

   в) биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов в финансовой аренде;

   г) биологических активов, предоставляемых арендодателями в операционную аренду.

Срока аренды – не подлежащий сокращению период аренды актива, любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, в случае если на дату принятия аренды есть уверенность в том, что арендатор воспользуется этим правом.

   Дата принятия аренды – более ранняя дата из:

   - даты договора аренды или даты принятия сторонами обязательств по основным условиям аренды.

   На эту дату:

   - аренда классифицируется как операционная или финансовая аренда и при финансовой аренде определяются суммы, подлежащие признанию на начало аренды.

   Началом срока аренды считается дата, когда арендатор получает возможность реализовать свое право на использование объекта аренды.

Минимальные арендные платежи – платежи за время аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, кроме условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, наряду со следующими суммами:

   а) в отношении арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором;

   б) в отношении арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю:

   - арендатором;

   - стороной, связанной с арендатором;

   - третьей стороной, не связанной с арендодателем, способной выполнить финансовые обязанности по гарантии.

   Но если арендатор имеет право на приобретение актива по цене, ожидаемой, ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, и на дату начала аренды есть уверенность, что это право будет реализовано, то минимальные арендные платежи состоят из минимальных платежей, подлежащих выплате на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить сделку сторонами.

Срок экономической службы:

   а) время, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями;

   б) количество единиц производства, ожидаемое к получению от использования актива.

Гарантированная ликвидационная стоимость:

   а) для арендатора: это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной (величина гарантии равна при этом максимальной сумме, подлежащей выплате в любом случае);

   б) для арендодателя: это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или не связанной с ним третьей стороной, способной выполнить финансовые обязательства по гарантии.

Негарантированная ликвидационная стоимость – часть ликвидационной стоимости объекта аренды, получение которой не гарантировано или гарантировано стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренду – это совокупность:

   а) минимальных арендных платежей, получаемых при финансовой аренде;

   б) любой негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

Неполученный финансовый доход – разница между: валовой инвестицией в аренду и чистой инвестицией в аренду.

Ставка аренды, подразумеваемая в договоре аренды, - ставка дисконта, обеспечивающая равенство между суммой справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных затрат арендодателя и суммами общей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости.

Приростная ставка процента на заемный капитал – ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по такой же аренде. Если ее невозможно определить – сумма ставки, которую пришлось бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в размере, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата – часть арендных платежей, не фиксируемая в виде определенной суммы, но основанная на будущей величине, изменение которой не связано с течением времени. Примерами таких величин могут быть будущие объем продаж, объем использования, рыночная ставка процента, индексы цен.