Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «ВИСМ»

   Если приобретенные ОС ранее находились в эксплуатации, то на сумму ранее начисленного износа составляется следующая корреспонденция счетов:

                                        Дт   2400           Кт  2420

   Основные средства, изготовленные (произведенные, построенные) самим Предприятием, оцениваются по сумме фактических затрат на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

   Все расходы по созданию ОС аккумулируются на счете 2930 «Незавершенное строительство».

НАИМЕНОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ

   Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентаризационных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных объектов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящихся в одном производственном подразделении.

   Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

   Установлена единая типовая норма инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. № ОС-5).

   Карточку (ф. № ОС-5) заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основание отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов других средств внутри объекта является «Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № Ос-1) при списании основных средств в последствии ветхости или износа – «Акт на списание основных средств» (ф. № ОС-3). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании «Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов» (ф. № ОС-1).

   В разделе краткая индивидуальная характеристика объекта записываются только качественные основные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику, в случае группового учета основных средств, дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

   Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, № ОС-13 производит запись по оприходованию основных средств.

10.4. Начисление амортизации основных средств

   Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов недвижимости, зданий и оборудования.

Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования, и воздействие внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем. Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

   Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

   На предприятии для начисления амортизации применяется метод прямолинейного (равномерного) списания, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячного списывается в равных суммах.

   Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизационных отчислений.

   Начисление амортизации производится по основным средствам, принадлежащим Товариществу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также долгосрочно арендуемых средств.

   Начисление амортизации на новые ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращается с момента их выбытия.

   Начисление износа ОС отражается в счетах раздела 2 «Долгосрочные активы» по кредиту счета раздела 2400 «Основные средства», группа счета 2420 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами:

   Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

10.5. Выбытие основных средств

Основные средства списываются с бухгалтерского баланса в результате:

1.      физического или морального износа,

2.      реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов,

3.      безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам,

4.      передачи в виде вклада в уставный капитал,

5.      сдачи объектов в долгосрочную аренду,

6.      недостач, стихийных бедствий и др.

   Объекты недвижимости, зданий и оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии, или когда от их использования или выбытия не ожидается получения ни какой экономической выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS) 18 «Доходы» будут выполнены. В случае если часть единицы актива, которая включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то необходимость списать с баланса ее учетную стоимость.

   Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль, которую Товарищество получит при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования не должна классифицироваться как доход.

Проводки по выбытию основных средств:

   При списании основных средств в подразделении составляются Акты на списание основных средств форма № ОС-3 с указанием причин, характеристики объекта, его инвентарного номера. Эти акты утверждаются первым руководителем подразделения и передаются в бухгалтерию для утверждения главным бухгалтером Товарищества и его руководителем. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.

   Списание с балансом всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4. Акты составляются в 2-х экземплярах комиссией. После утверждения руководителем один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

   На основании актов делаются отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

10.6. Ремонт основных средств

   На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

   Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений) могут быть затраты:

1.      на модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;

2.      на усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;

3.      на внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.

   При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате капитальных последующих вложений производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в Товарищество.

   Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расход за период, в котором они были понесены.

   Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.