Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Кредиторская  задолженность, возникшая в течение  полугодия 

0,0 

0,0 

9232,5 

9747,9 

0,0 

515,4 

Полностью проведенные взаиморасчеты 

  

  

16957,2 

16957,2 

  

  

Итого по сч.62 (развернутое): 

16459,3 

3530,9 

188494,7 

175478,3 

30839,8 

  

4895,1 

  

В т.ч.  

Прирост в июне 2005г. 

  

  

4299,82 

4331,32 

210,68 

242,19 
 

  

По анализу  расчетов с покупателями можно сказать следующее: общая сумма долга покупателей – 16,5 млн.рублей, при этом сумма в размере 376,5 тыс.рублей – покупатели, которые не производили выплат в течение 1 полугодия 2005 года. Отрицательным можно считать то что по данным бухгалтерского учета им также производились отгрузки готовой продукции на сумму 84,32 тыс.рублей. Однако, более подробный обзор данных свидетельствует о том, что фирмы, по которым имеется задолженность в данном случае проходят как по сч. 60, так и по сч.62, что говорит о том, что по данным предприятиям необходимо составление актов сверки и подписание актов взаимозачетов.  

Общая сумма  дебиторской задолженности покупателей 30,8 млн. рублей , при расчете сальдо на конец она уменьшается на сумму  предоплаченной, но неотгруженной продукции – 4,9 млн.рублей. 

Итого общая  сумма дебиторской задолженности  по покупателям и поставщикам  – 39,5 млн.рублей, кредиторской – 21 млн.рублей. Общее представление о дебиторско-кредиторской задолженности может дать анализ по всем статьям баланса.

2.2. Финансово-эксплуатационные  потребности 

  

В процессе эксплуатации инвестиций, т.е. в текущей хозяйственной  деятельности предприятие испытывает краткосрочные потребности в  денежных средствах: необходимо закупать сырье оплачивать топливо, формировать запасы, предоставлять отсрочки платежа покупателям и т.д.  

Разница между  текущими активами и текущими пассивами  составляет финансово-эксплуатационные потребности предприятия (ФЭП). Величину ФЭП часто обозначают так же как  потребность в оборотных средствах или как эксплуатационные потребности. Во многих западных и американских источниках разница между текущими активами и текущими пассивами называется "работающим капиталом", чистым оборотным капиталом. 

В более узком  понимании ФЭП определяются как  разница между средствами, иммобилизованными  в запасах и клиентской задолженности, и задолженностью предприятия поставщикам.  

Для финансового  состояния предприятия: 

- благоприятно - получение отсрочек платежа  от поставщиков (коммерческий кредит), от работников предприятия (если имеет место задолженность по зарплате), от государства (если в краткосрочном периоде есть задолженность по уплате налогов) и т. д. Отсрочки платежа дают источник финансирования, порождаемый самим эксплуатационным циклом;  

неблагоприятно - замораживание определенной части  средств в запасах (резервных  и текущих запасах сырья, запасах  готовой продукции). Это порождает  первостепенную потребность предприятия  в финансировании.  

– предоставление отсрочек платежа клиентам. Такие отсрочки, однако, соответствуют коммерческим обычаям. Предприятие воздерживается при этом от немедленного возмещения затрат - отсюда вторая важнейшая потребность в финансировании. 
 
 

Рассмотрение  экономического содержания финансово-эксплуатационных потребностей предприятия вплотную подводит нас к расчету средней длительности оборота оборотных средств, т.е. времени, необходимого для превращения средств, вложенных в запасы и дебиторскую задолженность, в деньги на счете.  
 
 

Все компоненты этой формулы, равно как и итог, выражаются в днях.  

При значительных колебаниях числителей этих формул в  течение периода, да и вообще для  строгости анализа обычно берут  средние величины между началом  и концом периода.  

Американские  экономисты при экспресс-анализе допускают расчет среднего срока оплаты кредиторской задолженности как частного от деления суммы кредиторской задолженности на половинный размер среднедневной выручки от реализации.  

При выплате  зарплаты один раз в месяц средняя  длительность отсрочки для предприятия составляет 15 дней; выплата зарплаты каждые две недели эквивалентна 7-дневной отсрочке.  

Предприятие заинтересовано в сокращении показателей периодов оборачиваемости запасов и дебиторской  задолженности и в увеличении показателя среднего срока оплаты кредиторской задолженности с целью сокращения периода оборачиваемости оборотных средств. 

Финансово-эксплуатационные потребности можно также исчислять  в процентах к обороту (объему продаж, выручке от реализации), или  во времени относительно оборота: 

  

Если результат  равен, скажем, 50%, то это означает, что  нехватка оборотных средств предприятия  эквивалентна половине годового оборота, 180 дней в году предприятие работает только на то, чтобы покрыть свои финансово-эксплутационные потребности. Для расчета финансово-эксплутационных потребностей необходимы данные об оборачиваемости всей суммы кредиторской и дебиторской задолженности, включая задолженность бюджетным и внебюджетным фондам, задолженность по оплате труда и др. статьи баланса. 

Рассмотрим состояние  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности на ОАО  «Завод мебельной фурнитуры» . Здесь  надо оговориться, что для расчета  оборачиваемости выручка от реализации или затраты на реализованную  продукцию сопоставляются не со стоимостью названных статей баланса на определенную дату, а с их средней стоимостью за период. Выручка и затраты на реализацию формируются в течение всего анализируемого периода, поэтому они сопоставимы только со средними за период показателями стоимости оборотных активов и кредиторской задолженности.  

Если значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец  анализируемого периода не имеют  резких различий, то средняя величина находится как половина их суммарной  стоимости на две даты.  

В случаях, когда  изменение величины за период существенно, правильнее принять в расчет также  промежуточные значения. Если анализируется  период, равный году, то в расчет берутся  данные на начало каждого квартала или месяца, если анализируется квартал — то данные на начало каждого месяца. В этих случаях средняя величина показателя равна сумме половин его значений на начало и конец анализируемого периода плюс значения на все промежуточные даты, деленной на число слагаемых, уменьшенных на 1.  

Поскольку величина долгов покупателей формируется под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости продаж, а величина долгов поставщикам — под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости поставок, сопоставлять надо итоговые суммы сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это тем более необходимо, чтобы учесть всю кредиторскую задолженность предприятия, а не только поставщикам. 

Недостающие или  излишние средства в обороте предприятия  на определенную дату — это положительная  или отрицательная разница его дебиторской и кредиторской задолженности. Такое утверждение верно при условии, что запасы полностью покрываются собственными источниками финансирования. 

В таблице 3 представлен  пример расчета средней величины кредиторской задолженности поставщикам на ОАО «Завод мебельной фурнитуры». 

  

  

Таблица 3 

Варианты расчета  среднего значения кредиторской задолженности  по счету «Расчеты с поставщиками»  за 1 полугодие 2005 года

Даты 

Величина показателя 

Расчет среднего значения 

1 

2 

3 

1.01.2005 

14 861,3 

(14 861,3/2 + 10564+7289,3/2) / 2 = 10 819,3 

(14 861,3 + 7 289,3) / 2 = 11 075,3 

1.04.2005 

10 564 

1.07.2005 

7 289,3 
 

И еще одно замечание, необходимое для правильного  расчета оборачиваемости. Есть элементы оборотных активов, оборачиваемость которых непосредственно связана с выручкой от реализации. Это в первую очередь дебиторская задолженность и денежные средства. И тот, и другой элемент формируются в связи с фактом реализации и по мере поступления выручки от реализации. Некоторые активы, оборачиваемость которых должна быть рассчитана и оценена, связаны не с выручкой от реализации, а с материальными затратами на реализованную продукцию, либо с изменениями остатков запасов.  

Материальные  затраты на реализованную продукцию  — показатель, по которому надо оценивать оборачиваемость запасов. Что касается кредиторской задолженности поставщикам, то она формируется как результат использования запасов в производстве и изменений остатков запасов на складах. Поэтому кредиторская задолженность сопоставима с суммарной величиной материальных затрат и изменения остатков запасов. Речь здесь идет, разумеется, лишь о кредиторской задолженности поставщикам. Кредиторская задолженность, сформировавшаяся по другим причинам, должна оцениваться отдельно. Оборачиваемость дебиторской задолженности по оплате труда и отчислениям во внебюджетные фонды, а также по расчетам с бюджетом определяется согласно действующему законодательству и мало зависит от предприятия, если только в ее составе нет просроченных долгов, поэтому в данном случае также дебиторская задолженность перед покупателями и заказчиками рассматривается отдельно. 

Таблица 4  

Расчет оборачиваемости  дебиторской задолженности покупателей  и кредиторской задолженности поставщиков  на ОАО «Завод мебельной фурнитуры»

Показатели 

Ед.  

изм. 

2002 год 

2003 год 

2004 год 

1-е пол-е 2005 год 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

1.Средние остатки  дебиторской задолженности покупателей 

тыс. руб. 

1 804,5 

6 589,7 

11 897,5 

11 075,3 

2. Остатки материалов (Сн сч.10, 16.1) 

” 

11 260,9 

15 030,5 

21 080,0 

18 708,3 

3.Средние остатки  кредиторской задолженности поставщикам 

” 

891,4 

8 852,1 

14 842,9 

11 075,7 

4. Выручка от  реализации (ОбК сч. 90) 

” 

422 309,8 

197 218,4 

263 654,5 

142 628,3 

5. Материальные  затраты на реализованную продукцию (ОбК сч.10, 16.1, 19.3) 

” 

70 006,7 

110 917,4 

193 955,2 

161 349,3 

6. Изменение  остатков запасов (увеличение "+", уменьшение "—") 

” 

3 769,6 

6 049,5 

-2 371,7 

12 173,6 

7. Однодневный  объем реализации (стр. 4 : Дней в  периоде) 

” 

1 173,1 

547,8 

732,4 

792,4 

8. Однодневные   затраты и изменение запасов  (стр. 5 + стр. 6) /Дней в периоде 

”