Учет дебиторской и кредиторской задолженности

3.     Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов  характеризует структуру оборотных  активов и рассчитывается по  формуле 3: 

  

  

                                 ДЗ 

Доля ДЗ = ----------------------------- * 100%                                                            (3) 

                    Оборотные активы 

  

4.     Доля сомнительной (свыше 1 года) дебиторской задолженности также  характеризует ее качество. Рост  уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности:  

  

                                  Сомнительная ДЗ 

Доля сомнит. ДЗ = -------------------------- * 100%                                                 (4) 

                                              ДЗ 

  

5.     Доля просроченной дебиторской  задолженности в общей сумме  задолженности: 

  

                                     Просроченная ДЗ 

Доля проср. ДЗ = -------------------------- * 100%                                                               (5) 

                                              ДЗ 

  

  

6.     Период оборачиваемости дебиторской  задолженности 

Средние остатки  задолженности  

по счетам дебиторов  х Дни периода 

Период ДЗ = --------------------------------------------------------------------------              (6) 

                                    Сумма кредитового оборота по  счетам дебиторов 

На практике часто необходимо  рассчитать срок погашения дебиторской задолженности  поставщиков, за предоплаченые материалы, в таком случае используется суммы авансов выданных и сумме поступивших товаров (сырья, материалов и комплектующих изделий). 

Все эти показатели сравнивают в динамике, со среднеотраслевыми  данными, нормативами и изучают  причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.). 

Качество дебиторской  задолженности оценивается также  удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. 

Иногда считают, что дебиторская задолженность  может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что  в анализе следует принимать  во внимание только разность межу ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих кредиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую и кредиторскую задолженность следует рассматривать отдельно: дебиторскую как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую как средства временно привлеченные в оборот. Однако заметим, что в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности – обычный и весьма распространенный прием.  

В целом, баланс дебиторско-кредиторской задолженности  указывает на превышение и отвлечение средств в них. Если использование  в обороте сумм кредиторской задолженности  превышает на значительную сумму  отвлечение средств в дебиторскую, то это, безусловно, улучает общую платежеспособность предприятия, но его нельзя в полной мере отнести к положительной стороне работы предприятия, поскольку оно вызвано или условиями расчетов или их нарушением. Заметим однако, что анализ ликвидности и платежеспособности предприятия основан на сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности. 

Наличие стабильной суммы дебиторской задолженности  может говорить о том, что существуют суммы непогашенного остатка  в течение всех периодов. Если такая  задолженность существует более  3 лет. Она подлежит списанию за счет сумм созданного резерва по сомнительным долгам. В то же время, если непогашенный остаток дебиторской задолженности существует более 3 месяцев (после даты оплаты по договору), то необходимо рассмотреть вопрос о передаче дела о взыскании суммы задолженности через суд.  

Наличие непогашенных в течение длительного времени (до 3-х лет) сумм кредиторской задолженности  также важно рассматривать с  точки зрения необходимости ее срочного погашения, при этом предприятию  необходимо будет уплатить пени за просрочку платежей. Таким образом, для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходим анализ непосредственно по контрагентам. 

На примере  ОАО «Завод мебельной фурнитуры» актуально провести анализ по дебиторам  и кредиторам на 1.07.05г., и рассмотреть погашение дебиторской и кредиторской задолженности в 1-м полугодии 2005 года.  

Проведем отдельно анализ по поставщикам и по покупателям. При этом очень важно отметить, что нередко за поставщиками также  числится дебиторская задолженность по оплаченным, но не полученным материалам, и такие суммы необходимо выявлять, так как несвоевременно полученные материалы достаточно сильно тормозят производственный процесс, а значит, и деятельность предприятия в целом. 

В расчете также  необходимо выделить отдельно дебиторско-кредиторскую задолженность, которая возникла в течение последнего месяца, а также задолженность по которой не было движения в течение полугодия. 

Таблица 1 

Анализ движения по сч. 60 «Расчеты с поставщиками»   за 1 полугодие 2005 г.  

тыс.руб.

Группа контрагентов по дате возникновения задолженности 

СнД 

СнК 

ОбД 

ОбК 

СкД 

СкК 

Кредиторская  задолженность на начало года 

0,0 

20 360,8 

84 147,7 

76 239,0 

2 281,4 

14 733,5 

в т.ч. неоплаченный остаток с 1.01 по 1.07.2005г. 

0,0 

354,84 

0,0 

9,99 

0,0 

364,84 

Авансы выданные поставщикам на начало года 

5 499,4 

0,0 

22 413,7 

23 731,4 

4 215,9 

34,3 

В т.ч. остаток  дебиторской задолженности с 1.01 по 1.07.2005г. 

676,2 

0,0 

41,7 

0,0 

717,8 

0,0 

Кредиторская  задолженность, возникшая в течение полугодия 

0,0 

0,0 

3 075,1 

4 400,8 

0,0 

1 325,7 

Полностью проведенные  расчеты 

  

  

29 483,7 

29 483,7 

  

  

Дебиторская задолженность  поставщиков, возникшая в течение  полугодия 

0,0 

0,0 

16 937,3 

14 631,1 

2 306,2 

0,0 

Итого по сч.60 (развернутое): 

5 499,4 

20 360,8 

156 049,0 

148 486,0 

8 795,0 

16 093,5 

В т.ч.  

Прирост в июне  

0,0 

0,0 

10 464,0 

10 834,4 

712,7 

701,3 
 

Исходя из данных таблицы 1 на 1 января 2005 года на ОАО  «Завод мебельной фурнитуры» было произведено предоплат поставщикам в размере 5,5 млн. рублей, по данной группе поставщиков на конец периода существует также задолженность в размере 4,2 млн.рублей. По первой группе поставщиков существовала задолженность в размере 20,36 млн.рублей, на конец года задолженность перед данными поставщиками составила 14,7 млн.рублей, дебиторская задолженность поставщиков данной группы – 2,3  млн.рублей.  

Особое внимание следует уделить группе поставщиков  по которым не производилось расчетов в течение полугодия на сумму 354,8 тыс. рублей. Поступлений материалов по данной группе также почти не производилось, за исключением списания суммы задолженности на 0,6 тыс.рублей и одного поступления материалов на сумму в размере 10,7 тыс.рублей. Отрицательным надо также признать тот факт, что на сумму выданных на  01.01.05г. авансов поставщикам в размере 672,6 тыс.рублей, в течение полугодия не поступило материалов, и кроме того, вновь была произведена предоплата в размере 41,7 тыс.рублей. В ряде случаев, возможно, что имеется факт неотфактуровок по некоторым поставкам. Например, поступление материалов числится по одному виду названия фирмы, а оплаты – по другому, что бухгалтерские программы обозначают как разных контрагентов, или не проведение взаимозачета, когда одна и та же фирма числится и в поставщиках и в покупателях.  

Кредиторская  задолженность, которая образовалась в июне  составляет 701,3 тыс.рублей, новые авансы в данном месяце (по ранее закрытым или новым расчетам) – 712 тыс.рублей. В целом снижение суммы кредиторской задолженности поставщикам до 7,3 млн. рублей произошло не только за счет достаточно большой суммы погашения долгов существовавших ранее, но из счет выдачи большей, чем на начало периода суммы авансов за материалы.  

Анализ изменения  дебиторской задолженности покупателей  необходимо произвести аналогично кредиторской, при этом желательно при оперативной  сводке и предоставлении бухгалтерской  информации по каждому контрагенту  указывать дату возникновения задолженности. 

Таблица 2 

Анализ движения по сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» за 1 полугодие 2005 года. .(дебиторская  задолженность в расчете оборачиваемости) 

тыс.руб.

Группа контрагентов  

СнД 

СнК 

ОбД 

ОбК 

СкД 

СкК 

Дебиторская задолженность, на начало года 

16 459,31 

0,00 

87 913,63 

89 865,44 

14 761,59 

254,10 

В т.ч. неоплаченный остаток  

376,48 

0,00 

84,23 

0,00 

460,71 

0,00 

Предоплаты, поступившие  на начало года 

0,0 

3 530,9 

43 441,8 

43 461,7 

574,7 

4 125,5 

в т.ч. неотгруженный  остаток с 1.01 по 1.07.2005г. 

0,0 

178,7 

0,0 

-7,6 

0,0 

171,1 

Дебиторская задолженность, возникшая в течение полугодия 

0,0 

0,0 

30949,5 

15446,0 

15503,5 

0,0