Сутність та особливість торговельної діяльності

 

Приймання від постачальників і  покупців зворотної тари, від тарних цехів і майстерень свого підприємства, відпуск тари на сторону і для упакування товарів, а також внутрішнє переміщення тари на підприємстві оформлюється супровідними документами, основними серед яких є накладні, товарно-транспортні накладні тощо.

При продажу ТМЦ, затарених в  одноразову тару, в супровідних документах, як правило, вартість останньої' не зазначається, а затрати включаються до собівартості і відповідно до ціни товару.

Підприємства зобов'язані враховувати  всю тару вітчизняного і імпортного виробництва, що надійшла з ТМЦ, незалежно від оплати її вартості постачальнику.

Якщо вартість зворотної тари включається  в договірну вартість ТМЦ, то в  супровідних документах (накладній, товарно-транспортній накладній тощо) окремим рядком виділяється її вартість.

Якщо вартість зворотної тари не включається в відпускну вартість ТМЦ (заставна тара), то заставну вартість такої тари зазначається в супровідних  документах або оговорюється порядок  її повернення в договорі.

Тару, що надійшла на підприємство разом з товаром або порожня,! приймають матеріально відповідальні особи і оприбутковують в тому ж| порядку, що і ТМЦ.

Контроль за надходженням тари підприємство-покупець здійснює за наступними напрямками:

• шляхом ретельної перевірки  супровідних документів з моменту їх реєстрації;

• шляхом перевірки відповідності  фактичної кількості тари кількості, зазначеній в рахунках, товарно-транспортних накладних та інших супровідних  документах;

• шляхом перевірки відповідності  якості тари технічним умовам і стандартам або категоріям, а також наявності і правильності маркування.

Якщо при прийманні встановлені  розбіжності між фактичною кількістю  тари з даними, зазначеними в супровідних  документах постачальника, а також  виявлена тара без маркування, складається акт в порядку, аналогічному складанню акту при кількісному і якісному прийманні товару. Він є підставою для оприбуткування такої тари і виставлення претензії постачальнику або транспортній організації.

Підставами вибуття тари з підприємств  є її: реалізація разом з товаром; повернення постачальнику; бій; лом; псування; факти нестач, виявлені при інвентаризаціях.

Засоби упаковки багаторазового використання повертаються в стані, придатному для  повторного використання, комплектними, звільненими від залишків продукції. Без згоди власника використання багаторазових засобів пакування не за призначенням не дозволяється. Засоби упаковки багаторазового використання, які постачаються з продукцією і товарами пошкодженими і непридатними для ремонту і подальшого використання (брак), виключаються з зобов'язань по їх поверненню, а ті, які надійшли в такому стані до одержувача, не включаються в заборгованість по поверненню. Такі засоби вважаються браком і поверненню не підлягають.

Повернення засобів  упаковки багаторазового використання є обов'язковим і невиконання тягне за собою нарахування неустойки (штрафу) (табл. 3.3).

 

 

 

Таблиця 3.3.

Розміри штрафів за порушення  умов використання і повернення тари

№ з/п	Зміст порушення	Розмір штрафу
1	За прострочку повернення тари багаторазового використання: - до 1 5 днів	Покупець сплачує постачальнику  штраф у розмірі ! 50 % ціни придбання  тари
	- більше 15 днів	Покупець сплачує постачальнику  штраф у розмірі 300% ціни придбання  засобів (з урахуванням раніше нарахованого штрафу). У випадку втрати, крім штрафу, оплачується також їх вартість
2	За використання постачальником продукції засобів упаковки багаторазового використання, що належать одержувачу продукції, без його згоди не за призначенням	Постачальник оплачує  одержувачу штраф в розмірі трикратної вартості цих засобів
3	За відмову від приймання  засобів упаковки багаторазового використання, повернених покупцем (одержувачем)	Постачальник продукції (товарів) виплачує тароздавальнику  штраф в розмірі 300 % їх вартості
4	За постачання всупереч вимогам стандартів, технічних умов або договору продукції без тари чи упаковки або в неналежній тарі або упаковці	Постачальник виплачує покупцю штраф в розмірі 5 % від  вартості такої продукції
5	Імпортна тара	Штрафи стягуються у  відповідності з діючими цінами на вітчизняну тару

 

Вищевказані штрафи можуть бути накладені  лише за наявності договору поставки продукції (товарів) між постачальником і покупцем (одержувачем).

 

Облік операцій з тарою  на підприємствах, торгівлі. Завдання та рахунки обліку тари

Основними завданнями бухгалтерського  обліку тари є:

• контроль на цільністю тари під товарами і порожньої;

• правильне  і  своєчасне документальне  оформлені)

операцій з руху тари;

• отримання точних даних  про втрати, витрати і доходи по операціях тарою;

• своєчасне виведення  результатів інвентаризації тари.

Бухгалтерський облік тари на підприємствах  торгівлі здійснюється на

наступних рахунках (табл. 3.4).

Таблиця 3.4.

Бухгалтерський облік  тари

Рахунок	Субрахунок	Вид тари
11 "Інші необоротні матеріальні активи"	115 “Інвентарна тара”	Інвентарна тара вартістю більше 500 грн. за одиницю зі строком  служби більше одного року (крім багатооборотної  тари-обладнання, що підлягає поверненню постачальникам)
20 "Виробничі запаси"	204 “Тара і тарні матеріали”	Тара з-під матеріалів та інших предметів матеріально-технічного оснащення, оплачена понад оптової  вартості отриманих в ній матеріальних цінностей
22 "Малоцінні і швидкозношувані  предмети"	-	Інвентарна тара вартістю менше 500 грн. за одиницю незалежно від строку служби і тара зі строком служби менше одного року незалежно від вартості
28 "Товари"	28 1 “Товари на складі”	Склотара, що знаходиться  під товарами (на складах оптових  підприємств)
	282 “Товари в торгівлі”	Склотара під товарами і порожня (на підприємствах роздрібної торгівлі)
	284 “Тара під товарами  і порожня”	Порожній посуд (на тарних складах)

 

Операції по реалізації тари іншим  підприємствам (крім продажу населенню) в тих випадках, коли окремі види тари і пакувальні матеріали не

підлягають поверненню постачальникам повинні обліковуватися на рахунку 90 “Собівартість реалізації”.

В обліку вартість реалізованої населенню  тари і тарних матеріалів списується з субрахунків 284 “Тара під товарами”, 204 “Тара і тарні матеріали” на субрахунок 282 “Товари в торгівлі” з одночасним відображенням різниці між обліковими цінами і цінами реалізації.

 

Особливості оцінки тари

Облік тари ведеться в наступній  оцінці:

•  тара, що обліковується в складі необоротних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, - за інвентарною вартістю;

• тара з тканини оприбутковується і обліковується за тією вартістю, яка зазначена в документах постачальника  або акті приймання;

• склотара в торгівлі обліковується за заставною вартістю;

• інша дерев'яна і картонна тара - за цінами придбання;

• тара власного виготовлення - за фактичною собівартістю виготовлення.

У випадку продажу  ТМЦ, затарених у багатооборотну тару, її вартість може як включатись, так і не включатись в договірну  ціну товару.

Всі види тари, крім тари, що використовується як господарський інвентар, зараховуються на баланс покупця за первісною вартістю, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" для придбаних за плату запасів визначається на рівні собівартості, що складається в даному випадку із суми, сплаченої відповідно до договору постачальнику (продавцю).

У синтетичному обліку та в бухгалтерському  балансі тара відображається за фактичною  собівартістю, що визначається виходячи з витрат на придбання, включаючи сплату процентів за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнки (надбавки), вартості послуг на транспортування, зберігання та доставку, які здійснюються сторонніми організаціями.

Аналітичний облік тари ведеться за матеріально відповідальними особами, видами тари, кількістю, ціною і сумою.

Матеріально відповідальні особи  зобов'язані вести щотижневий облік  тари в розрізі номенклатури в  Товарній книзі або картках.

Всі первинні документи  після запису в Товарну книгу  або картки додаються до товарного звіту. Рух тари вказується по кожному первинному документу. На зворотній стороні товарного звіту відображається рух тари по групах.

Підприємствам торгівлі дозволяється вести облік тари за видами безпосередньо  в товарних звітах. В цьому випадку Товарна книга або картки не ведуться.

 

Результатами операцій з тарою  можуть бути витрати,  втрати і доходи по тарі. Витрати і втрати відображаються на рахунку 93 "Витрати на збут". До складу витрат по тарі відносять:

• амортизацію (знос) власної  інвентарної тари і тари-обладнання;

• амортизацію (знос) багаторазової  заставної тари, що відшкодовується  постачальнику у відповідності  з умовами поставки;

• витрати, пов'язані  з ремонтом і природним зносом тари-обладнання, в частині, що відшкодовується  постачальнику;

• витрати на чищення  і обробку (дезинфекцію) тари;

• заробітну плату  осіб, які не входять в списковий  склад, залучених для виконання  за трудовою угодою навантажувально-розвантажувальних, ремонтних та інших робіт;

• різницю між ціною  приймання і передачі на мішки, якщо вони передані тією ж категорією, по якій були прийняті, або на одну категорію нижче;

• вартість тари, списаної внаслідок природного зносу. До втрат (збитків) по тарі відносяться:

• втрати від зниження якості дерев'яної і картонної тари (різниця між ціною, за якою оплачена тара, що надійшла, і ціною, за якою вона прийнята постачальниками);

• втрати від зниження якості мішків більше, ніж на одну категорію;

• втрати від списання тари; інші втрати.

Втрати від списання тари внаслідок  бою скляного посуду з продовольчими товарами і порожньої під час перевезення, зберігання і реалізації відносяться на витрати обігу лише в межах норм, встановлених законодавством.

Законодавством регулюються наступні норми втрат:

• від бою скляної  тари з харчовими товарами при транспортуванні автомобільним і гужовим транспортом (додаток 12);

• від бою скляної  тари з харчовими товарами на складах, базах, роздрібних   торговельних   підприємствах і підприємствах  громадського харчування.

• від бою і кришіння порожньої  тари при прийманні, зберіганні і відпуску на тарних складах оптових і роздрібних торговельних організації, в роздрібній торговельній мережі, на підприємствах громадського харчування. Встановлені норми є граничними і застосовуються в тих випадках, коли при перевірці фактичної наявності товару і порожньої скляної тари виникає нестача в порівнянні з обліковими залишками внаслідок бою скляної тари. При цьому недостачу необхідно підтвердити відповідними актами.

 

Таблиця 3.4.

Облік придбання одноразової  тари та її реалізація разом з товаром

№ оп.	Первинний документ		Зміст господарської  операції		Кореспондуючі рахунки			Сума, грн.
					Дт		Кт
1		Видаткова накладна		Відображено вартість одноразової  тари, в яку був затарений товар, списаний зі складу в роздріб		282	284	100
2		Розрахунок бухгалтерії		Відображено товарну  націнку		282	285	300
3		ПКО, підсумковий звіт фіскальної пам'яті за день (2-звіт)		Відображено реалізацію затареного в одноразову тару товару за готівковий розрахунок		ЗОЇ	702	900
4		Розрахунок бухгалтерії		Списано вартість реалізованого  товару, в тому числі вартість одноразової  тари		902	282	600
5		Розрахунок бухгалтерії		Відкориговано суму товарної надбавки методом "червоне сторно"		282	285	І 300
6		Розрахунок бухгалтерії		Нараховано суму податкового зобов'язання по ПДВ		702	641	150
7		Розрахунок бухгалтерії		Списано собівартість реалізованих товарів на фінансові результати		791	902	600
8		Розрахунок бухгалтерії		Списано суму виручки  без ПДВ на фінансові результати		702	791	750