Сутність та особливість торговельної діяльності

Оцінка за цінами реалізації застосовується підприємствами роздрібної торгівлі з  використанням середнього відсотка торгівельної націнки. Цей метод  застосовують підприємства, які мають  значну номенклатуру товарів, яка змінюється, з приблизно однаковим рівнем торгівельної націнки.

Для обліку товарів в  Плані рахунків застосовується рахунок 28 "Товари", що належить до другого  класу рахунків. Це активний рахунок, призначений для обліку господарських засобів.

Торговельні, збутові підприємства на рахунку 28 ведуть також облік  купівельної тари і тари власного виробництва (за винятком інвентарної  тари, яка використовується для виробничих або господарських потреб і облік  якої ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" чи 20 "Виробничі запаси").

До рахунку 28 відкриваються  наступні субрахунки (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Субрахунки по рахунку 28 “Товари”

№ субрахунку		Назва субрахунку	Характеристика
281		Товари на складі	На цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо
282		Товари в торгівлі	На субрахунку ведеться облік наявності  та руху товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі (в магазинах, лотках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування та ін.)
283	Товари на комісії		На субрахунку ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими  договорами, які не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати їх вартості. При цьому аналітичний облік ведеться по видах товарів і по підприємству (особі) - комісіонеру
284	Тара під товарами		На субрахунку ведеться облік наявності  та руху тари під товарами і порожньої тари. Торговельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, що встановлюються керівником підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між ціною придбання і середніми обліковими цінами на тару відносяться на субрахунок 285 "Торгова націнка"
285	Торгова націнка		На субрахунку торговельні, збутові  підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто  різницю між купівельною і  продажною (роздрібною) вартістю товарів. По кредиту субрахунку 285 відображається збільшення суми торгової націнки, по дебету - зменшення (списання). Списання за рахунок суми торгової націнки на реалізовані товари відображаються по дебету субрахунку 285 і кредиту субрахунків 281 і 282. При цьому до звітності включається згорнуте по всіх субрахунках сальдо рахунка 28

 

По дебету субрахунків 281-284 відображається надходження товарів (тари) і збільшення їх вартості, а по кредиту - зменшення.

Непродовольчі товари господарюючого суб'єкту повинні супроводжуватися наступними документами: товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, прибутково-видатковими накладними, свідоцтвом про якість товару, сертифікатом відповідності державній системі сертифікації або завіреною постачальником копією сертифікату відповідності на товар (якщо він підлягає обов'язковій сертифікації).

На всі продовольчі товари господарюючий  суб'єкт повинен мати товарно-транспортні  накладні, прибутково-видаткові накладні, приймальні акти, документи, що затверджують відповідність якості товару вимогам нормативних документів. Для імпортних товарів - сертифікати, викладені на українській (російській) мовах або на мові країни-експортера. Вони повинні бути завірені печаткою постачальника.

В оптовій торгівлі аналітичний облік товарів в бухгалтерії здійснюється тільки у вартісному виразі в розрізі матеріально відповідальних осіб і великих груп товарів.

Аналітичний облік реалізації товарів  вроздріб ведеться за місцями їх продажу (відділами, секціями, кіосками тощо) і торговельним підприємством в цілому, що забезпечує контроль за виконанням плану товарообігу.

Аналітичний облік товарів ведеться в розрізі їх найменувань або  однорідних груп. Кожна з груп товарів  поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру - номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру і, по можливості, облікову ціну запасу.,

Кодування номенклатури-цінника  здійснюють за змішаною порядково-серійною системою, використовуючи семи і восьмизначні коди. Перші два знаки вказують на синтетичний рахунок, третій, - на субрахунок, один або два наступні знаки означають групу товарів, решта -знаки, які характеризують виробничі запаси. Інформація, що міститься у номенклатурах-цінниках, належить до умовно-постійної. Її записують на машинних носіях і багаторазово використовують для одержання необхідних вихідних даних.

На кожному документі з руху товарів повинно бути вказано не тільки найменування, а й номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів та здійснення записів у складському і бухгалтерському обліку товарів. Аналітичний облік товарів ведеться на складах за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів відповідно до номенклатури-цінника.

На підставі залишків на перше число  місяця, які виводяться по кожному  номенклатурному номеру в картках складського обліку, складаються відомості обліку залишків товарів (сальдові відомості), які використовуються для порівняння даних аналітичного і синтетичного обліку товарів.

Залежно від методу оцінки товарів, який застосовується на підприємстві при їх вибутті, собівартість реалізації буде відрізнятись (за умови, що вибуття відбувається у різні звітні періоди). У зв'язку з цим фінансовий результат від реалізації одних і тих самих товарів, але при застосуванні різних методів оцінки буде різним.

Рис. 3.3 Оцінка запасів  при їх вибутті

 

 

 

 

 

3.2. Облік тари

 

Тара — основний елемент упаковки, готовий виріб, призначений для розміщення товарно-матеріальних цінностей і збереження їх якості в процесі транспортування і зберігання.

Тару можна класифікувати за багатьма ознаками.

Внутрішня тара — це обгортки, картонні коробки, бляшані банки, флакони, тюбики тощо.

Зовнішня тара - це тара, в якій транспортується або зберігається товар в процесі руху від виробника до споживача (ящики, бочки, мішки тощо).

Рис. 3.1. Класифікація тари

 

Тара може бути самостійним  і супутнім товаром. В якості самостійного товару вона купується підприємством  для подальшого використання у виробничому  процесі або для пакування  продукції власного виробництва. В  якості супутнього товару тара надходить на підприємство разом з закупленими матеріальними цінностями.

Особливим видом тари є тара-обладнання, під якою слід розуміти технічний засіб, призначений для складання, транспортування, тимчасового зберігання і продажу з неї продовольчих і непродовольчих товарів (контейнери, піддони, лотки тощо).

Незалежно від того, з якого матеріалу  виготовлена тара, вона поділяється  на одноразову і багаторазову (багатооборотну).

Одноразова  тара - це тара, що реалізується разом з товарно-матеріальними цінностями, входить до їх вартості і не підлягає поверненню.

Багаторазова  тара використовується в господарському обороті багаторазово, її вартість при продажу затарених в неї товарно-матеріальних цінностей може або включатись до договірної вартості товарно-матеріальних цінностей, або оплачуватись понад цієї вартості. В подальшому, як правило, сторони домовляються, що вартість поверненої тари буде врахована при оплаті покупцем наступної партії товару. Тобто, наступна оплата продукції буде складатись з двох частин: грошової і товарної (повернення тари). В частині оплати продукції тарою виникає бартерна операція.

Багаторазова тара називається  зворотною, оскільки вона підлягає обов'язковому поверненню постачальнику. Для цього  в договорі постачання, купівлі-продажу обов'язково зазначається умова про те, що тара, яка постачається разом з ТМЦ, підлягає поверненню постачальнику (продавцю) в певний строк. До такої тари відносять: металеву (бідони, бочки); дерев'яну (ящики, бочки); скляну (пляшки, банки тощо) тару; тару з тканини (мішки, кульки та ін.), картонну (коробки, гофровані ящики тощо).

Тара, за яку постачальником стягується застава називається заставною. Застава забезпечує своєчасне повернення тари, що постачається з продукцією та повертається покупцеві після повернення тари.

Основні відмінності  заставної тари від зворотної  наведені в таблиці 3.1.

 

 

 

Таблиця 3.1.

Відмінності заставної  тари від зворотної

№ з/п	Ознака		Зворотна тара	Заставна тара
1	2		3	4
1	Визначення		Тара, яка є зворотною  за умовами поставки і багаторазовості для  затарювання в неї ТМЦ	Багатооборотна тара, на яку встановлені заставні ціни. Це можуть бути бочки, фляги, ящики, пляшки, банки та ін. Виправлення заставних  сум за тару допускається у випадках, передбачених особливими умовами поставки або іншими обов'язковими для сторін правилами
2		Облік на підприємствах, які здійснюють замовлення продукції	За цінами придбання	За заставними цінами (різниця між фактичною собівартістю і заставною вартістю тари зараховується  на рахунок 93 "Витрати на збут")
3		Відображення  відвантаженої тари к обліку постачальника	Вартість тари збільшує загальну вартість продажу товару і  оплачується покупцем понад вартості такої продукції (товарів)	Вартість заставної  тари в рахунку показується окремо і оплачується покупцем понад вартості продукції (товарів)
4		Відображення  отриманої тари в обліку покупця	Облік здійснюється за цінами, за якими здійснюються розрахунки з  постачальниками	Облік ведеться за заставною  вартістю
5		Відображення  повернення тари у справному стані в обліку покупця	Вартість поверненої тари не відображається на рахунку 90 "Собівартість реалізації". Постачальник відшкодовує  та роздавальникові вартість тари за оптовими цінами	Вартість поверненої тари не відображається на рахунку 90 "Собівартість реалізації". Постачальник відшкодовує вартість тари за заставними цінами

 

На підприємствах, що використовують тару для пакування продукції, до тари також належать матеріали і  деталі, призначені виключно для її виготовлення або ремонту.

Не відноситься до тари реквізит для додаткового обладнання вагонів, барж, судів з метою забезпечення збереженості продукції, що відвантажується (поперечні і вертикальні прокладки, планки, бруски, щити, дріт тощо).

Документальне оформлення і контроль за рухом тари

 Для оформлення  надходження, використання і вибуття  тари застосовуються ті ж первинні документи, якими оформлюється рух ТМЦ

(табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Особливості документального  оформлення руху тари

№ з/п	Операції з  тарою		Порядок документального оформлення
І	2		3
1	Приймання тари		На підставі супровідних  документів, основними з яких є  накладні, товарно-транспортні накладні
2		Продукція в упаковці багаторазового використання	Відправник виписує  сертифікат на повернення упаковки  в  двох примірниках, один з яких направляється одержувачу рекомендованим листом протягом двох днів після відвантаження продукції і товарів. За умови затримки видачі сертифікатів строк повернення засобів упаковки багаторазового використання  збільшується на  кількість днів затримки. При поверненні засобів упаковки в супровідних документах зазначається кількість і тип цих засобів, а також номер сертифікату, по якому здійснюється повернення
3		Оприбуткування тари, вартість якої не зазначена в документах постачальника	Комісією складається акт про оприбуткування тари за ціною її можливої реалізації
4		Встановлення при прийманні  розбіжностей між фактичною кількістю  тари з даними в супровідних документах постачальника, а також виявлення  тари без маркування	Складається акт, який є підставою для оприбуткування такої тари і виставляється претензія постачальнику або транспортній організації
5		Відпуск тари під товаром	Товарно-транспортна  накладна або інший видатковий документ
6		Передача непридатної  тари в утилізацію або ремонт	Оформлюється накладною, після затвердження акту комісії  керівником або уповноваженою ним  особою
7		Переведення тари з одного сорту в інший у зв'язку із зносом, природнім убутком, боєм, псуванням	Акт типової форми  складається комісією, що призначається керівником підприємства. Комісія проводить огляд тари і визначає причини її непридатності і конкретних винуватців
8		Повернення порожньої  тари постачальникам або тарозбиральним організаціям	Товарно-транспортна  накладна із зазначенням в ній  кількості і типу тари, номеру сертифікату, по якому здійснюється повернення, та іншими видатковими документами в залежності від умов доставки і встановленого порядку розрахунків між товароодержувачами і товароздавачами