Сущность управленческого анализа и его место в системе управления

·   достаточность результатов анализа для принятия управленческого решения;

·   оперативность;

·   рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.

 

1.4 Экономические  и технико-организационные особенности  различных отраслей для целей  управленческого анализа

Удовлетворение всего  многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает  наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров продукции, работ, услуг  или занимающихся их продвижением к  конечному потребителю.

В настоящее время все  функционирующие на территории России учреждения, предприятия и организацииклассифицируются по видам экономической деятельности.

Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.

В рамках добывающей промышленности выделяют:

·   добычу каменного угля, бурого угля и торфа;

·   добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях;

·   добычу урановой и ториевой руд;

·   добычу металлических руд;

·   добычу прочих полезных ископаемых.

К перерабатывающим производствам относятся:

·   производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака;

·   текстильное и швейное производство;

·   обработка древесины и производство изделий из дерева;

·   целлюлозно-бумажное производство;

·   издательская и полиграфическая деятельность;

·   производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов;

·   химическое производство;

·   производство резиновых и пластмассовых изделий;

·   производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

·   металлургическое производство и производство готовых металлических изделий;

·   производство машин и оборудования;

·   производство транспортных средств и оборудования;

·   обработка вторичного сырья;

·   производство и распределение электроэнергии, газа и воды;

·   прочие производства.

Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйства и предоставление услуг в этих областях,рыболовство и рыбоводство.

Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают услуги. К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность), связь.

Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую  группу сервисных предприятий:

·   деятельность гостиниц и ресторанов;

·   операции с недвижимым имуществом;

·   аренда машин и оборудования без оператора;

·   прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;

·   деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

·   научные исследования и разработки;

·   деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;

·   предоставление персональных услуг;

·   предоставление прочих видов услуг.

Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансовых услуг, но является самостоятельной областью функционирования.

Исключительно в ведении государства и на финансировании бюджета находятся такие виды деятельности, как:

·   государственное управление и обеспечение военной безопасности;

·   обязательное социальное обеспечение;

·   деятельность экстерриториальных организаций.

Преимущественно на государственном  попечении и финансировании находятся  образование, здравоохранение, предоставление социальных услуг, прочих коммунальных и социальных услуг.

Деление предприятий по отраслям (видам экономической деятельности) предопределено наличием существенных отличий, признаков, отличающих одну отрасль от другой:

·   используемая техника (совокупность машин, механизмов, приборов, устройств, орудий);

·   применяемая технология (совокупность методов обработки, изготовления, изменения состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства);

·   организация производственного процесса (совокупность применяемой техники и технологии);

·   организация финансов (совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, система их формирования, распределения и использования) и их взаимодействие с бюджетными и внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями.

Особенности функционирования предприятий различных отраслей необходимо принимать во внимание при  проведении управленческого анализа. Применение общей методики не удовлетворяет  потребностям наиболее точной диагностики, что ведет к необходимости  разработки и использования целого ряда частных отраслевых методик, например, для анализа:

·   деятельности строительных организаций;

·   предприятий агропромышленного комплекса (и производящих, и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию);

·   организаций транспорта и связи, торговли и общественного питания;

·   предприятий сферы услуг.

 

2. Содержание управленческого  и финансового анализов

 

Необходимость формирования отдельной информации для управления, т.е. для себя, и публичной финансовой отчетности для внешних пользователей  стала объективной реальностью. Отсюда и единый бухгалтерский учет, а следовательно, и анализ подразделяют по принципу субъектов пользователей на управленческий и финансовый.

Финансовый анализ – это внешний анализ, который основан на данных финансового учета и содержит открытую информацию, показывает «как это было».

Управленческий  анализ – это внутренний анализ, который проводится работниками предприятия и включает любую информацию. Анализ используется для решения задач стратегического управления, связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, результатов деятельности. Управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, ему присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям. Методы его проведения определяются руководством предприятия, поскольку он направлен на выработку управленческих решений конкретного субъекта хозяйствования и организацию внутрихозяйственных связей на предприятии.

Между финансовым (внешним) и  управленческим (внутренним) анализом имеются принципиальные различия в  организации и способах проведения, которые можно определить по следующим основным классификационным признакам (табл. 2.1).

 
 

Таблица 2.1. Отличительные  признаки управленческого и финансового  анализа

Финансовый анализ (внешний)	Управленческий  анализ (внутренний)
Цель анализа
1. Оценка:   • состава, структуры имущества, его эффективности использования;   • платежеспособности;   • финансовой устойчивости;   • рентабельности;   • использования прибыли;   • инвестиционной деятельности   2. Прогнозирование:   • доходов;   • потоков денежных средств;   • дивидендной политики	1. Изучение механизма достижения  максимальной прибыли и повышение  эффективности, выявление резервов  снижения затрат и роста прибыли   2. Разработка конкурентной политики и программ ее развития на перспективу   3. Анализ с целью научного обоснования бизнес-планов, оптимальных вариантов деловых решений
Объект анализа
Финансовое положение  хозяйствующего субъекта	1. Маркетинговая деятельность   2. Комплексная эффективность хозяйственной деятельности   3. Структурные подразделения хозяйствующего субъекта, различные аспекты, направления производственно-финансовой деятельности   4. Технико-организационный уровень деятельности   5. Объем продукции   6. Использование производственных ресурсов (средств, предметов труда, рабочей силы)   7. Взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли
Периодичность проведения
Не реже одного раза в год, также по мере предоставления отчетности (в налоговую инспекцию, статистические органы – ежеквартально)	По мере необходимости  на нерегулярной основе и прежде всего  по тем направлениям, где наблюдаются  спад производства, кризисная ситуация, рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции
Информационная  база
Бухгалтерская отчетность	Любая информация: данные бухгалтерского, оперативного, статистического учета, нормативно-справочная информация, акты ревизий, аналитические расчеты  и т.п.
Доступность информации
Открыта для всех потребителей	Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления
Потребители информации
Акционеры, инвесторы, банки, поставщики, покупатели, налоговые  инспекции и т.д.	Управленческий персонал предприятия: менеджеры, директора, начальники подразделений и т.д.
Использование методов  анализа
Традиционные способы:   • сравнение;   • абсолютные;   • относительные;   • средние величины;   • графические;   • табличные;   • группировки;   • методы факторного анализа	1. Традиционные способы   2. Детерминированный (функциональный) факторный анализ   3. Стохастический корреляционный факторный анализ   4. Экономико-математические способы   5. Комплексные методы: ФСА, методы «дельфи», директ-костинг, «ПАТТЕРН» и др.

2.1 Характеристика  основных видов экономического  анализа

 

Современные условия бизнеса предопределили создание системы информационных потоков, отвечающих различным критериям: внешним  и внутренним потребностям, оперативности, широте охвата источников и временных  границ и т.д. Результатом формирования самых разнообразных информационных потоков стало разделение экономического анализа на следующие виды.

1.   По объектам анализа:

§ технико-экономический, финансово-экономический, социально-экономический анализ (проводят экономические службы управления, статистические органы, социологические лаборатории  и др.);

§ управленческий, маркетинговый, экономико-статистический, экономико-правовой анализ (проводят юридические службы предприятий и организаций);

§ экономико-экологический  анализ (проводят органы охраны окружающей среды) и т.п.

2.   По субъектам анализа (кто проводит):

§ руководство предприятия;

§ функциональные службы;

§ собственники;

§ кредитные организации;

§ аудиторские службы;

§ судебно-правовые органы.

3.   По пользователям информации: внутренний и внешний.

4.   По периодичности проведения: годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический.

5.   По содержанию и полноте изучаемых вопросов: полный анализ всей хозяйственной деятельности, выборочный анализ, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики.

6.   По методам изучения объекта:

§ сравнительный, комплексный, системный анализ;

§ детерминированный факторный, стохастический корреляционный анализ;

§ функционально-стоимостной, диагностический, маржинальный анализ;

§ анализ коммерческих рисков.

Сравнительный анализ состоит в сопоставлении достигнутых результатов хозяйственной деятельности с результатами других предприятий или объединений, в выявлении резервов дальнейшего повышения эффективности производства. Он позволяет обобщить опыт нескольких предприятий, распространить передовой опыт на сравниваемые предприятия. Виды сравнительного анализа: внутрифирменный, внутриотраслевой, межотраслевой.

Функционально-стоимостной  анализ (ФСА) – это метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности. Основной подход к проведению ФСА – функциональность.

Исходя из имеющейся  информационной базы и решаемых задач, различают экспресс-анализ и детализированный, комплексный углубленный анализ, а также современный сопоставительный анализ:

Экспресс-анализ – это общее, предварительное исследование, основанное преимущественно на данных финансовой отчетности, ориентированное на внешних пользователей. Общий обзор результатов работы промышленного предприятия или экспресс-анализ является первым этапом, с которого необходимо начинать анализ производственно-финансовой деятельности. Этот этап позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также предоставляет возможность непосредственно ознакомиться с масштабами производства, его особенностями. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов роста реализации продукции, то это признак затоваривания.

Детализированный, комплексный (углубленный) анализ проводится с привлечением данных аналитического (управленческого) учета и является коммерческой тайной, рассчитан на управленческий персонал. Его цель – подробная характеристика финансового положения предприятия и возможностей развития на перспективу.

Современный сопоставительный анализ имеет особое эффективное направление – бенчмаркинг. Основу его составляет сравнение деятельности предприятий-конкурентов и передовых фирм других отраслей. Целью такого сопоставительного анализа является стратегическое планирование исходя из исследованных лучших параметров.

7.   По временному признаку:

§ текущий (ретроспективный) или периодический анализ;

§ оперативный анализ;

§ перспективный (прогнозный) анализ.

Текущий (ретроспективный) анализ базируется на бухгалтерской и статистической отчетности, и позволяет оценить работу предприятия за месяц, квартал, год нарастающим итогом. Он является базой для перспективного анализа.

Недостаток: все выявленные резервы – это потерянные возможности.

Оперативный анализ проводится в ходе производственной деятельности, является элементом планово-диспетчерского управления. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции, использование рабочей силы, производственного оборудования, материальных ресурсов, себестоимость, прибыль, рентабельность, платежеспособность. Анализ основан на данных первичного учета: оперативного, технического, бухгалтерского, статистического.

Недостаток: относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах.

 

3. Управленческий  анализ деятельности предприятий  транспорта 

 

3.1 Особенности  деятельности предприятий транспорта  и основные направления ее  анализа