Субєкти аудиторської діяльності

Документи щодо внесення до Реєстру подаються до секретаріату АПУ, де їх перевіряють на відповідність  вимогам чинного законодавства  та Положення про Реєстр. Перевірку  поданих документів секретаріат  АПУ здійснює у десятиденний термін від дати їх отримання. Відтак секретаріат  передає документи на розгляд  до контрольно-реєстраційної комісії  АПУ з висновком про відповідність  та комплектність поданих документів. Рішення контрольно-реєстраційної  комісії затверджує АПУ.

Дата прийняття позитивного  рішення є фактичною датою  занесення суб'єкта аудиторської діяльності до Реєстру з одночасною видачею  йому відповідного свідоцтва терміном на п'ять років, підписаного головою Спостережної ради та завідувачем секретаріату АПУ і скріпленого печаткою АПУ.

Продовження терміну дії  свідоцтва здійснює контрольно-реєстраційна комісія, рішення якої затверджує АПУ  на підставі заяви суб'єкта аудиторської діяльності (Додаток 4).

Суб'єкти аудиторської діяльності, включені до Реєстру, зобов'язані:

• дотримуватися вимог чинного законодавства України, рішень АПУ, положень Національних нормативів аудиту і Кодексу професійної етики аудиторів України;
• подавати до АПУ звіт про аудиторську діяльність у встановлений строк;
• у місячний термін повідомляти АПУ про зміни в документах щодо внесення до Реєстру.

До аудиторських фірм та аудиторів як суб'єктів підприємницької  діяльності, котрі не включені до Реєстру, застосовуються стягнення, передбачені  статтями 26, 27 Закону України "Про  аудиторську діяльність".

Зокрема, цими статтями передбачено, що за неналежне виконання професійних  обов'язків Аудиторська палата України  може застосувати до аудитора стягнення  у вигляді попередження, зупинення  дії сертифіката на строк до одного року або анулювання сертифіката. При  цьому припинення чинності сертифіката  на аудиторську діяльність здійснюється на підставі рішення АПУ у випадках:

• виявлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок;
• систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, встановлених національних нормативів аудиту.

Виключення з Реєстру  аудиторських фірм і аудиторів України  здійснюється після скасування державної  реєстрації.

3. Сертифікація  аудиторів

Сертифікат аудитора —  це офіційний документ, який засвідчує  рівень професійних знань і надає  право громадянину України, який отримав його, на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств  різних форм власності на території  України (серія «А»), банків (серія  «Б»).

Порядок сертифікації аудиторів  здійснюється АПУ відповідно до Закону України, Статуту АПУ, Положення  про регіональні відділення АПУ  та Положення про сертифікацію аудиторів.

Право на отримання сертифіката  мають громадяни України, які  здобули вищу освіту (не нижче освітнього рівня спеціаліста або магістра), певні знання з аудиту та досвід роботи не менше трьох років поспіль  за фахом аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста або економіста та успішно склали іспит на отримання  сертифіката. Іспит на отримання сертифіката проводиться в два етапи: перший — письмове тестування, другий — письмове розв’язання ситуаційного завдання. До другого етапу допускаються кандидати, які набрали не менше 70 % правильних відповідей за результатами тестування. Другий етап проводить тільки АПУ. Термін чинності сертифіката — п’ять років.

Претендент на отримання  сертифіката подає до АПУ в  одному примірнику або до регіонального  відділення АПУ в двох примірниках  такі документи, які реєструються Секретаріатом  АПУ або регіонального відділення АПУ в спеціальному журналі з  видачею подавцеві розписки:

• заяву за встановленою формою; копію диплома, засвідчену у встановленому порядку;
• копію трудової книжки, засвідчену у встановленому порядку;
• документ про сплату за проведення сертифікації.

Для проведення іспитів Аудиторською палатою України створюють постійно діючу Комісію по сертифікації та підготовці аудиторів. Для проведення першого етапу кваліфікаційних  іспитів в РВ АПУ можуть створюватися комісії з сертифікації аудиторів регіонального відділення Аудиторської палати України.

Кандидати, які не склали кваліфікаційний іспит, мають право  складати його вдруге на загальних  умовах. Складений успішно перший етап іспиту зараховується при складанні  кваліфікаційного іспиту вдруге, якщо після успішного складання першого  етапу іспиту кинуло не більше ніж 1,5 року.

Перелік запитань, що виносяться на кваліфікаційний іспит і включаються  до екзаменаційних білетів, розробляється  комісією і затверджується АПУ. Зміст  і перелік питань підлягають періодичному доповненню і оновленню комісією.

Під час проведення кваліфікаційних  іспитів користуватися довідковою та спеціальною літературою і  вести розмови з іншими претендентами  забороняється. Претенденти, котрі  порушили зазначені вимоги, мають  залишити аудиторію та вважаються такими, що не склали іспит.

Аудитори, термін чинності сертифіката  яких закінчується не раніше від трьох  і не пізніше від одного місяця до закінчення цього терміну, повинні  подати до Секретаріату Аудиторської палати України (в одному примірнику) чи до регіонального відділення (у  двох примірниках) такі документи:

• заяву про подовження дії сертифіката встановленого зразка ;
• копію трудової книжки, завірену в установленому порядку;
• сертифікат, термін дії якого закінчується;
• витяг із Свідоцтва про щорічне обов’язкове удосконалення професійних знань (за період чинності сертифіката);
• -документ про внесення плати за подовження сертифіката.

Секретаріат Аудиторської палати України або секретарі її регіональних відділень розглядають подані документи  щодо відповідності їх вимогам цього  Положення і передають Комісії  по сертифікації та підготовці аудиторів  Аудиторської палати України та комісіям з сертифікації аудиторів її регіональних відділень, які розглядають їх і  приймають відповідне рішення.

Для подовження терміну чинності сертифіката комісії з сертифікації призначають складання аудитором  кваліфікаційного іспиту у разі:

• підтвердження аудитором у період після отримання сертифіката досвіду практичної роботи за фахом (аудитором) не менше ніж два роки;
• невиконання вимог щорічного удосконалення професійних знань;
• прострочення аудитором встановлених термінів для подання документів на подовження дії сертифікатів до Аудиторської падати України або її регіональних відділень;
• наявності незаперечних претензій до аудитора з боку Аудиторської палати України або державних органів контролю щодо здійснення аудиторської діяльності;
• застосування до аудитора відповідних стягнень щодо обмеження здійснення аудиторської діяльності.

Комісія по сертифікації та підготовці аудиторів АПУ готує для затвердження рішенням Аудиторської палати України протоколи щодо подовження терміну чинності сертифіката на наступні п’ять років без складання аудитором кваліфікаційного іспиту або проходження співбесіди — якщо відсутні підстави, зазначені в даному пункті, аудитор працював за фахом не менше трьох років протягом терміну чинності сертифіката, щороку обов’язково удосконалював професійні знання за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України, та не мав нескасованих стягнень.

Аудитори, які працювали  за фахом від двох до трьох років  або за сумісництвом не менше трьох  років, щороку обов’язково удосконалювали професійні знання за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України, та щодо яких відсутні підстави, зазначені  в пункті 9.3 цього Положення, для  подовження терміну чинності сертифіката  проходять співбесіду в Комісії  по сертифікації та підготовці аудиторів  Аудиторської палати України або  в комісіях з сертифікації аудиторів  її регіональних відділень. В разі позитивних результатів співбесіди комісії  з сертифікації готують для затвердження рішенням АПУ протоколи про продовження терміну чинності сертифіката на наступні п’ять років. При негативних результатах співбесіди комісії з сертифікації призначають складання кваліфікаційного іспиту згідно з Порядком проведення кваліфікаційного іспиту для отримання сертифіката. Термін чинності сертифіката для осіб, делегованих до складу Аудиторської палати України чи її регіональних відділень державними органами, подовжується на наступні 5 років за умови подання заяви, копії трудової книжки, сертифіката, термін дії якого закінчується.

За підсумками розгляду документів і результатів співбесіди або  кваліфікаційного іспиту на подовження дії сертифікатів комісії з сертифікації складають протоколи на кожну  групу аудиторів і подають  їх на затвердження Аудиторській палаті України.

Видачу сертифікатів, термін чинності яких подовжено згідно з  рішенням Аудиторської палати України, здійснює Секретаріат Аудиторської палати України. У сертифікатах зберігаються початковий номер та серія сертифіката; дата та номер рішення Аудиторської палати України про видачу сертифіката; термін чинності сертифіката, а також  проставляється номер протоколу  Аудиторської палати України, дата і  термін, на який подовжено чинність сертифіката.

Якщо в подовженні дії  сертифіката відмовлено, Секретаріат  Аудиторської палати України письмово повідомляє про це особі, яка подавала заяву. Особи, яким відмовлено в подовженні дії сертифіката, мають право  подати клопотання про отримання  сертифіката за умов, передбачених цим Положенням.

Відповідно до «Положення про постійне та обов’язкове удосконалення  професійних знань аудиторів  України», затвердженого рішенням АПУ  від 23.04.2002 р. № 109, усі сертифіковані  аудитори з метою забезпечення високої  якості аудиту та супутніх йому послуг зобов’язані щороку вдосконалювати свої професійні знання за сорокагодинною програмою з питань аудиту, бухгалтерського  обліку і фінансової звітності, системи  оподаткування, правового забезпечення підприємницької діяльності, аналізу  фінансової звітності, математичних методів та фінансового менеджменту в бізнесі. Для проходження обов’язкового удосконалення професійних знань аудитори подають до Центру, що проводить таку підготовку, такі документи: клопотання за встановленою формою; копію сертифіката; документ про оплату за навчання.

Після закінчення навчання слухачі проходять тестування для  оцінки їхніх знань. Вважаються такими, що у поточному році удосконалили професійні знання, аудитори, які правильно  відповіли не менш ніж на 60 відсотків  тестів.

До загального обсягу курсу  з обов’язкового удосконалення професійних знань аудиторів у межах 40 годин Аудиторською палатою України зараховуються такі види науково-методичної та викладацької роботи:

а) видання підручників  або навчальних посібників з бухгалтерського  обліку, контролю, аудиту, економічного та фінансового аналізу, господарського права (зараховується автору, співавторам  у рік видання);

б) викладання курсу з  удосконалення професійних знань  в обсязі не менше 20 годин на рік  в центрах, з якими АПУ уклали договори;

в) виступи у фахових  засобах масової інформації з  питань бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту загальним обсягом  не менше 0,5 авторського аркуша  на рік;

г) видання методичних матеріалів з питань теорії та практики обліку, контролю, аналізу та аудиту в обсязі не менше 0,5 авторського аркуша на рік, схвалених Аудиторською палатою  України.

Аудиторам, яким зараховано курс з удосконалення професійних  знань, видається свідоцтво про  постійне удосконалення професійних  знань сертифікованих аудиторів, що має серію і номер та є однією з умов продовження дії сертифіката  аудитора.

4. Організація праці аудитора

Організація праці аудитора в загальному розумінні - це комплекс заходів, які повинні забезпечити  ефективне використання робочої  сили, зокрема: розстановку фахівців у процесі господарської діяльності виробництва; розподіл і кооперацію роботи; нормування і стимулювання праці; організацію робочих місць  та їх обслуговування; створення нормальних умов для роботи і контроль якості роботи аудиторів тощо. Процес організації  роботи аудитора потребує подальшого вивчення і дослідження.

Організація роботи аудитора включає такі етапи:

• розподіл і планування;
• нормування і стимулювання;
• організаційне, технічне, інформаційне обслуговування аудиторського процесу;
• контроль якості й облік праці аудитора;
• скорочення затрат праці на проведення аудиту;
• підготовка кадрів аудиторів.