Совершенствование учета ценных бумаг

Пример. С целью перепродажи приобретены ценные бумаги (облигации) стоимостью 43 800 руб. Начислены проценты по облигациям в размере 4 500 руб. Текущая стоимость облигаций на конец периода составила 51 500 руб. (Таблица 9)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9 – Записи по счетам

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
на сумму, уплаченную при приобретении ценных бумаг	58	76	43 800 руб.
оплачены ценные бумаги	76	51	43 800 руб.
начислен ожидаемый процентный доход	76	91 (90)	4 500 руб.
получен процентный доход	51	76	4 500 руб.
произведена переоценка ценных бумаг  в связи с увеличением справедливой стоимости	58	91 (90)	7 700 руб. (51 500-43 800)

Примечание  – Источник: [11, с. 385]

 

При уменьшении справедливой стоимости составляется обратная запись.

Ценные  бумаги, номинированные в иностранной  валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются  по двум параметрам:

• - изменение курса иностранной валюты;
• - изменение справедливой стоимости.

Когда имеет  место активная торговля ценными  бумагами, считается, что финансовая отчетность улучшается, если экономические  события, оказывающие влияние на организацию (изменения справедливой стоимости) и соответствующие нереализованные прибыли и убытки отражаются в том же периоде. Включение в прибыль изменений справедливой стоимости обеспечивает более точную информацию для существующих акционеров, чей состав может измениться в следующем периоде.

Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных  для перепродажи, отражается по кредиту сч. 90 "Реализация". Доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту сч. 91 "Операционные доходы и расходы". (Таблица 10)

 

Таблица 10 – Выбытие ценных бумаг (в том числе в результате продажи или выкупа

эмитентом)

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму полученного при выбытии  процента (дохода)	76	91 (90)
на цену продажи за вычетом полученного  при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода	51	91 (90)
на балансовую стоимость ценной бумаги к моменту реализации	91 (90)	58
на сумму затрат и услуг по реализации (депозитария, брокеров и др.)	91 (90)	76

Примечание  – Источник: [11, с. 387]

 

Балансовая  стоимость ценных бумаг, учитываемых  по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, относящейся к выбывающему активу, числящуюся в фонде переоценки:

Д-т 83 «Фонд  переоценки ценных бумаг» К-т 58 «Ценные  бумаги, предназначенные для торговли»

 

 

5.  Инвентаризация, переоценка ценных бумаг

 

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995г. №54, рекомендуется проводить инвентаризацию денежных и валютных средств денежных документов, балансов строгой отчетности не реже одного два раза в квартал.

Количество инвентаризаций может  быть увеличено руководителем организации  по своему усмотрению.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации проводится полный полистный пересчет каждого вида акций, облигаций и других ценных бумаг по каждому эмитенту с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и учет их стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Проверка фактического наличия  бланков ценных бумаг производится по каждому их виду (по акциям — обыкновенные, привилегированные, именные, на предъявителя; по облигациям — по типу эмитента, срокам погашения, способу выплаты дохода; по векселям — простой, переводной), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по материально-ответственным лицам и мест их хранения.

Реквизиты каждой ценной бумаги (например, облигации: наименование облигации: полное наименование и юридический адрес  эмитента облигаций; полное наименование или имя покупателя либо указания «облигации на предъявителя»; номинальная стоимость; порядок,  сроки погашения и выплаты процентов; дата выпуска; номер государственной регистрации, серия и порядковый номер облигации; образцы подписей уполномоченных лиц эмитента и перечень прав, вытекающих из облигации) сопоставляют с данными описей, реестров, книг, регистров автоматизированного учета, хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных  на хранение в банк депозитарий или  иные специализированные хранилища, заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

При инвентаризации финансовых вложений в уставные фонды других организаций, а также предоставленные займы  другим организациям проверяются фактические затраты, которые должны быть подтверждены соответствующими документами. [9, c. 188-189]

Из вышеизложенного  следует, что основными задачами инвентаризации финансовых вложений и резервов в ценные бумаги являются:

• выявление фактического наличия ценных;
• проверка полноты отражения в учете долговых обязательств по займам и вкладам по договору простого товарищества;
• проверка правильности оформления и регистрации ценных бумаг в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах»;
• установление реальной стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

Переоценка ценных бумаг – определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на определённую дату. Переоценка ценных бумаг производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. Поэтому в качестве рыночной цены признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли.

Долговую ценную бумагу (облигацию  или вексель) можно купить не только по номинальной цене и дороже, но и дешевле. Чтобы при этом не нарушался принцип достоверности бухучета, такие бумаги переоценивают по рыночной стоимости. Если определить ее невозможно, цену бумаг увеличивают до номинальной.

Результаты переоценки следует  отражать как уменьшение или увеличение первоначальной стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой учитывает счет 58 Финансовые вложения  со счетом 91 Операционные  доходы и расходы . Данную операцию отражают проводки:

Дебет 58 Кредит 91-1 - отражена дооценка ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 - отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Операции, связанные с резервом под обесценение  таких финансовых вложений, как ценные бумаги, следует учитывать на счете 59 Резервы под обесценение финансовых вложений, к которому нужно открыть  субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг.

Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг - создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;

Дебет 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг Кредит 91-1 - расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

3. Совершенствование учета ценных бумаг

 

 

1. Анализ нормативно-законодательной базы, оценка организации учета ценных бумаг

 

 

В 2007 году вступила в действие Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - Инструкция по учету ценных бумаг). Данный нормативный акт определяет порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги. Требования, установленные Инструкцией по учету ценных бумаг, обязательны для исполнения всеми юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь. Для банков действует аналогичная инструкция, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 № 62.

Согласно  ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Ранее, помимо Инструкции по применению Типового плана  счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), бухгалтерский учет операций с ценными бумагами регулировался также письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.1992 № 15-6/41 "О бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью" 1 и Временными едиными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией Республики Беларусь по ценным бумагам от 23.07.1993 № 07/608 2.

Инструкция  по учету ценных бумаг разработана  во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" (по состоянию на 09.07.2003) и базируется на положениях Международного стандарта финансовой отчетности (далее - МСФО) IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".

Необходимо  обратить внимание на тот факт, что  Инструкция по учету ценных бумаг  должна применяться всеми организациями  ко всем типам ценных бумаг, за исключением  долевых участий: 1) в уставных фондах дочерних юридических лиц; 2) зависимых юридических лиц; 3) совместно контролируемых юридических лиц; 4) выкупленных собственных долевых инструментов (собственных выпущенных акций), которые должны учитываться в соответствии со следующими нормативными актами:

1) Инструкцией о порядке ведения сводного (консолидированного) учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 № 197 (МСФО IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";

2) Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161 (далее - Постановление № 161) (МСФО IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные организации) (подробнее см. "Налоговый вестник" № 6 за 2007 год);

3) Инструкцией по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденной Постановлением № 161 (МСФО IAS 31 "Участие в совместной деятельности");

4) Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (МСФО IAS 32 "Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации).

 

 

2. Предложения по совершенствованию учета ценных бумаг

 

 

Важная роль в регулировании  национальной системы бухгалтерского учета отводится Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности».

В проекте новой редакции Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрены особенности ведения учета и составления отчетности в зависимости от размера и статуса субъекта хозяйствования. С этой целью выделяются субъекты малого предпринимательства и общественно значимые организации (субъекты публичного интереса).