Совершенствование учета ценных бумаг

Примечание  – Источник: [6, с. 631]

В Положении  теперь четко определены виды подписки на акции в зависимости от видов акционерного общества:

• в ОАО - открытая подписка на акции;

• в ЗАО - закрытая подписка.

Продолжительность открытой подписки не может быть более 6 месяцев, закрытой - 3 месяца, а для предприятий с иностранными инвестициями — 2 года. Установлено, что дополнительный выпуск акций с привлечением средств членов акционерного общества допускается после использования суммы переоценки имущества общества

Д-т 01,08 К-т 83 «Добавочный фонд»;

Д-т 83       К-т 02 - сумма амортизации;

Д-т 83   К-т 80 - направление средств переоценки имущества на пополнение уставного фонда;

Д-т 75-1 К-т 80 — объявление дополнительного выпуска акций за счет средств акционеров (после использования на эти цели фонда переоценки имущества).

Такие же ограничения введены для увеличения номинальной стоимости акций за счет дополнительных взносов акционеров.

Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что данный выкуп производится с целью уменьшения уставного фонда (после принятия такого решения на собрании акционеров):

Д-т 80 «Уставный фонд» К-т 81 «Собственные акции (доли)».

Вторая  цель выкупа акций – дальнейшая их реализация, перепродажа:

Д-т 50, 51 К-т 91-1 – поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе;

Д-т 50, 51 К-т 92-1 – разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи;

Д-т 91-2    К-т 81 – списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.

Акции могут  храниться в депозитариях банка, и основанием для их оприходования служит авизо (сообщение) банка о приеме акций на хранение.

Если  акции поступают в кассу организации для хранения, то составляется приходный кассовый ордер на поступление денежных документов:

Д-т 50   «Касса» субсчет 3 «Денежные документы»

К-т 51 «Расчетный счет» или же с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В книге  учета ценных бумаг по каждой акции  должны быть записаны следующие реквизиты: наименование ценной бумаги (акция), наименование эмитента, номинальная цена акции, покупная стоимость акции, номер и серия, дата покупки, дата продажи.

Книга учета  ценных бумаг, как и кассовая книга, должна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера организации. [6, c. 632]

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.

Эмитентами  государственных ценных бумаг, в  частности облигаций, выступают Национальный банк Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь. Они выпускают государственные облигации, по которым получение дохода и выкуп гарантированы государством. Корпоративные облигации не распространены.

Исходя  из Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, государственные облигации являются именными ценными бумагами.

Долговые  ценные бумаги покупаются по рыночному  курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигации) облигации учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактической себестоимостью облигации и номинальной ценой облигации.

Пример. Номинальная цена облигации 50 000 р., а с расчетного счета за нее перечислено 56 000 р. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, т.е. 9000 р. Разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 р. (Таблица 3)

 

Таблица 3 – Записи по счетам

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. р.
Перечисление денежных средств за облигацию	76	51	56 000
Получение облигации	58-2	76	56000
Начисление причитающихся доходов по облигации	76	91-1	9000
Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой	91-2	58-2	6000
Списание номинальной стоимости облигации при ее погашении	91-2	58-2	50000
Начисление задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости	76	91-1	50000
Поступление денежных средств за погашенные облигаций	51	76	50000
Получение доходов по облигациям	51	76	9000

Примечание  – Источник: [6, с. 633]

 

Если  же рыночная (покупная) цена облигации  будет ниже их номинальной стоимости, то записи по счетам будут другие.

 

Пример. За облигацию перечислили 44 000 р. при номинальной цене

50 000 р. Срок  обращения 1 год. Доход по облигации  18% годовых, т.е. 9000 р. Учетной политикой  предусмотрено ежемесячное списание  разницы 6000 р. (Таблица 4)

 

Таблица 4 – Записи по счетам

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. р.
Перечисление денег за облигации	76	51	44000
Получение облигаций	58-2	76	44000
Доначисление разницы между рыночной и номинальной стоимостью	58-2	91-1	6000
Списание номинальной стоимости  при погашении облигации	91-2	58-2	50000
Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной  стоимости	76	91-1	50000
Поступление денежных средств за погашенные облигации	51	76	50000

Примечание  – Источник: [6, с. 634]

 

Если  организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда  вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» используется счет 90 «Реализация» (с уплатой всех видов налогов и сборов от суммы реализации облигаций и уплатой налога на доходы по ставке 24%). [6, c. 634]

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установленный срок суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в белорусских рублях.

Инструкцией Национального банка Республики Беларусь от 6 марта 2003 г. № 38 выпуск сертификатов в иностранной валюте запрещен.

Учет  депозитных сертификатов ведется так  же, как и по всем долговым ценным бумагам, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»:

Д-т 58-2 К-т 51 - приобретение депозитного сертификата;

Д-т 51  К-т 91-1 - получение процентов по сертификату (операционные доходы);

Д-т 91-2 К-т 58-2 - погашение сертификата по номинальной стоимости;

Д-т 51 К-т 91-1 - получение суммы вклада (депозита) вместе с положенными процентами. ^: [6, c. 635]

Вексель является долговой ценной бумагой, по которой векселедатель обязан уплатить при наступлении срока оплаты определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу.

В зависимости  от формы дохода бывают векселя процентные и дисконтные. По процентным векселям следует уплатить сумму векселя и проценты на эту сумму. По дисконтным векселям следует платить только номинальную стоимость векселя, так как они реализуются со скидкой от номинальной стоимости.

Товарные  векселя учитываются на субсчете 62-3 «Векселя полученные».

Финансовые же векселя как долговые ценные бумаги учитываются на активном субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам инвестора.

Финансовый  вексель удостоверяет ничем не связанное  обязательство (в отличие от товарного векселя) векселедателя (при простом векселе) или иного указанного в векселе плательщика (при переводном векселе) выплатить при наступлении срока полученные взаймы денежные средства. Финансовые векселя преследуют цель получения операционных доходов в виде процентов или дисконта. Кроме того, они могут быть объектом залога, платежного средства при взаиморасчетах и объектом купли-продажи.

Сумма процентов по векселю вычисляется исходя из годовой процентной ставки и числа дней обращения финансового векселя по формуле

 

,                                                    (2)

 

где     П – сумма процентов по векселю;

Н – номинальная стоимость векселя;

С – годовая  процентная ставка;

Д – число дней обращения финансового  векселя.

Операции  по реализации векселей учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы». Под реализацией ценных бумаг подразумеваются все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых изменяется право собственности на ценные бумаги. Проценты по векселям также учитываются на счете 91, а у профессиональных участников рынка ценных бумаг на счете 90 «Реализация». [6, c. 636]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример. Организация купила банковский вексель по цене выше номинальной стоимости за 110 000 р. Банк погасил вексель по номиналу 100 000 р. При погашении векселя банк выплатил по нему проценты 30 000 р. (Таблица 5)

 

Таблица 5 – Записи по счетам в учете организации

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Перечислены денежные средства для оплаты векселя	60,76	51	110000
По акту приемки-передачи оприходован вексель	58-2	60,76	110000
Списывается балансовая (учетная) стоимость " векселя	91-2	58-2	110000
Задолженность банка в сумме номинальной стоимости векселя	62, 76	91-1	110000
Начислены проценты по векселю	62,76	91-1	30000
Получены денежные средства за вексель	51	62,76	130000
Налог на доходы по операциям с ценными бумагами (24%) (100 000 + 30 000 - 1 10 000) -24% : 100%	99	68	4800

Примечание  – Источник: [6, с. 635]

 

Дисконтный  вексель всегда продается по цене ниже номинальной стоимости, а погашается по номинальной цене. [6, c. 638]

Пример 4. Организация купила в банке вексель за 130 000 р., номинальная цена дисконтного векселя 150 000 р., и рассчиталась с поставщиком за товар на сумму 140 000 р. (Таблица 6)

 

Таблица 6 – Записи по счетам при покупке векселя по цене ниже номинальной

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. р.
У организации: Перечислены деньги за вексель	60,76	51	130000
Оприходован вексель	58-2	60,76	130000
Получен товар от поставщика	41	60	140000
Списывается учетная цена векселя, переданного за товар	91-2	58-2	130000
Погашены задолженность перед поставщиком товара	60	91-1	140000