Содержание и структура отчета о движении капитала на материалах ОАО «Брянский Арсенал»

- инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

- чистый денежный поток – нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

В отчете о движении денежных средств данные должны быть предоставлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе 3 видов деятельности, на основании показателей протока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирования данных – Баланс (форма№1) и Отчет о прибыли и убытках (форма№2)).

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности [15, c. 39-42].

На основании данных о  величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств  от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся [27]:

- денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды;

- прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

- оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

- краткосрочные финансовые вложения;

- выплата процентов по кредитам;

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним  из условий, позволяющих отнести  те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность [13, c. 11].

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей  деятельности с соответствующей  корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.

 

Таблица 1

Корреспонденция счетов по денежным потокам от текущей деятельности

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" Отражается общая сумма  денежных средств, потупивших в кассу  и банковские счета от покупателей  и заказчиков, в качестве выручки  от реализации.
денежные поступления  от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62,76
Строка 050 "Прочие доходы"
включая возврат средств  от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых  компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 "Денежные средства, направленные" Показываются средства, перечисленные  или выданные из кассы за год для  оплаты расходов, связанных с производством  и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150 на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам  и сборам (включая штрафы и санкции  за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными  фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг  банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница  между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

 

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время [34].

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются [30, c. 123]:

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

- денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

- возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

- денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

- денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

- долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода. Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов (табл. 2) [12].

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.

 

Таблица 2

Корреспонденция счетов по денежным потокам от инвестиционной деятельности

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет		Кредит
1	2	3		4
Строки 210 - 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210		50,51,52	62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220		50,51,52	62,76
Полученные дивиденды	230		50	91
Полученные проценты (в  т. ч. начисления банка на остаток  денежных средств)	240		91	50,51
Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям	250		50,51	58
Приобретение дочерних организаций	280		58	51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290		60,76	50,51,52
Приобретение ценных бумаг  и иных финансовых вложений (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300		68	50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310		58	50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница  между поступившими и выбывшими  денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

 

Изменения в собственном  капитале, рассматриваемые в составе  финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются [16]:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы  основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может  включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов (табл. 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по денежным потокам от финансовой деятельности

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет		Кредит
1	2	3		4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций  или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350		50	75
Поступление от займов и  кредиторов, предоставленных другими организациями	360		50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390		66,67	51,52,50
Погашение обязательств по финансовой аренде	400		76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений  и расходов), Строка 410=350+360-390-400

 

1.3. Аналитические возможности отчета о движении денежных средств

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация  должна располагать оптимальной  суммой денежных средств. Недостаток средств  может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности  и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка [17, c. 14].

Избыток денежных средств  также может иметь отрицательные  последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в  производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Помимо этого, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные  управленческие решения, связанные  с движением денежных средств, для  достижения наилучшего эффекта хозяйственной  деятельности руководству организации  нужна постоянная осведомленность  о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный  анализ и оценка денежных потоков  организации.

Цель анализа денежных потоков – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних  и внутренних факторов, оказывающих  различное влияние на изменение денежных потоков [12, c. 112].

Задачами анализа  денежных потоков организации являются [10]:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации,

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности,

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств,

- оценка динамики потоков денежных средств,

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков,

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств,

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Денежный оборот организации  складывается из движения денежных средств  в связи с различными хозяйственными операциями, которые можно сгруппировать  по их экономическому содержанию. Как  правило, выделяют три вида хозяйственных  операций и соответственно связанных  с ними денежных потоков: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Такая группировка дает возможность  проанализировать текущие денежные потоки, оценить способность организации  погасить свою задолженность перед  кредиторами и иными партнерами, изучить необходимость привлечения  дополнительных финансовых ресурсов для  реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ [16].