Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Февраля 2013 в 21:57, курсовая работа
Целью курсовой работы является исследование современного состояния методики учета и анализа формирования финансовых результатов и использования прибыли в организациях.
Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, важнейшими из которых являются следующие:
исследовать экономическую сущность финансового результата, определить его роль и значение для развития организации;
изучить нормативно-правовое регулирование организации учета формирования, распределения и использования прибыли, международные стандарты финансовой отчетности по теме исследования;
изучить порядок формирования конечного финансового результата и учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Налог на добавленную
91-3 "Прочие налоги и сборы,
исчисляемые от прочих доходов"
91-4 "Прочие расходы";
91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).
Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
На субсчете 91-2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.
Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).
Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 91-4 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.
Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 "Прочие расходы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.
Субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.
Общий финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
Для обобщения информации о формировании
конечного финансового
Конечный финансовый результат (чистая
прибыль или чистый убыток) определяется
как сумма финансового
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".
Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.
С помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: «Прибыль / убыток прошлого года к распределению» – для учета прибыли прошлого года; «Авансовое использование прибыли отчетного года» – для учета авансового использования прибыли отчетного года; «Прибыль / убыток прошлого года к распределению» – для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.
Если организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за счет субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: «Фонд накопления образованный», «Фонд потребления» [3, с. 394].
Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражаются следующими записями:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимися работниками организации. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплат (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты – при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;
Кредит счета 80 «Уставный фонд» – при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного фонда;
Кредит счета 82 «Резервный фонд» – при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда;
Кредит счета 83 «Добавочный фонд» – при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года.
Покрытие убытков отчетного года в учете отражается следующими записями:
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – при возмещении убытков за счет личных средств персонала предприятия;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;
Дебет счета 80 «Уставный фонд» – списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);
Дебет счета 82 «Резервный фонд» – при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда;
Дебет счета 83 «Добавочный фонд» – при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда [44, с. 29].
Прежде всего, следует отметить, что согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (статьи 64, 90, 103, 110) распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества, учредителя унитарного предприятия. Решение о направлении прибыли на те или иные цели или о покрытии образовавшегося убытка теми или иными источниками закрепляется в протоколе заседания собрания участников (акционеров) общества (в решении учредителя унитарного предприятия). Бухгалтерские проводки по распределению прибыли (погашению убытков) делаются только на основании и в строгом соответствии с указанным протоколом (решением учредителя унитарного предприятия) [6, с. 254].
Распределение полученной чистой прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов производится в соответствии с решением собственников (учредителей, акционеров) или органа управления юридического лица по окончании отчетного месяца, квартала, года. То есть директор и главный бухгалтер организации не вправе самостоятельно распоряжаться прибылью, за исключением случаев, когда учредителями (учредителем) принято, и зафиксировано в протоколе решение о делегировании директору организации полномочий по оперативному распоряжению прибылью в пределах установленного лимита (например, путем создания за счет чистой прибыли фонда руководителя организации) [6, с. 254].
Говоря о распределении
Экономическое значение счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании сумм невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера [13, с. 30].
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года № 50 аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете удобно разделить еще не использованные средства нераспределенной прибыли и ее суммы, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества. Для этого к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно открыть, например, следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84-2 «Нераспределенная прибыль»;
84-3 «Фонд накопления образованный»
84-4 «Фонд потребления
84-5 «Полученный убыток» [13, с. 31].
На счет 84 субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды, производятся отчисления в резервные фонды, формируются фонды накопления и потребления. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит счета 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль».
На счете 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между учредителями (участниками, акционерами) прибыль. В результате сальдо счета 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль» будет показывать сумму еще не использованной нераспределенной прибыли [13, с. 31].