Распределение прибыли

Если конечный результат по сделке не может быть надежно оценен, то выручка должна признаваться в размере понесенных расходов, принятых заказчиком на отчетную дату.

Выручка, поступающая в виде процентов, лицензионных платежей, арендной платы, дивидендов и тому подобного, признается в случае выполнения следующих условий:

• надежности оценки полученной (причитающейся) выручки;
• высокой вероятности поступления данной выручки.

При этом проценты признаются на повременно-пропорциональной основе. Например, причитающиеся проценты по предоставленному займу признаются в качестве выручки соответствующего периода, за который в соответствии с договором займа заемщик  должен уплатить проценты.

Лицензионные, арендные платежи, роялти признаются в соответствии с методом  начисления исходя из условий соответствующего договора.

Дивиденды должны признаваться на тот  момент, когда определено право акционера  на их получение. В этом случае для  признания выручки важны правовые предпосылки [35, c. 80].

Как известно, международные стандарты  финансовой отчетности призваны обеспечить формирование в учете объективных  показателей для получения информации, необходимой в первую очередь  инвесторам для принятия взвешенных решений. Финансовые результаты наиболее интересны инвесторам, поскольку непосредственно влияют на величину дивидендов. Поэтому аспектам учета, непосредственно связанным с расчетом конечного финансового результата, в международных стандартах уделяется значительное внимание. Ключевым в этом отношении является МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Стандарт МСФО 8 требует четкого  разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности организации и от необычных (внереализационных) операций. Здесь же даются определения этих понятий.

Обычная деятельность (ordinary activities) – любая деятельность, осуществляемая организацией как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Чрезвычайная деятельность (extraordinary items) – доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности организации и в отношении которых, следовательно, можно предположить, что они не происходят часто или регулярно.

Каждая чрезвычайная статья должна быть раскрыта в финансовой отчетности отдельно. Отражение события или  операции по соответствующей статье определяется в первую очередь сущностью события или операции, а не частотой возникновения. Одни и те же события и операции могут быть чрезвычайными для одной организации и обычными для другого из-за особенностей их деятельности. Например, убытки, понесенные в результате наводнения, должны быть квалифицированы как чрезвычайная статья для большинства организаций. Однако для страховой компании, осуществляющей страхование подобных рисков, требования застрахованных о возмещении этих убытков не следует расценивать как чрезвычайную статью. Чрезвычайные события или операции обычно возникают в результате экспроприации активов или стихийных бедствий.

Среди обычных статей также встречаются  такие, которые требуют пояснения  в примечаниях к финансовой отчетности. Это важно в тех случаях, когда величина и сущность этих статей могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при прогнозе финансового положения и финансовых результатов организации. Чаще всего необходимость пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов вызывают следующие обстоятельства:

• реструктуризация деятельности организации;
• списание с баланса основных средств;
• списание товарно-материальных ценностей до величины чистой реализационной стоимости или аннулирование таких списаний (в случае прекращения действия обстоятельств, явившихся причиной списания);
• продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;
• прекращение каких-либо хозяйственных процессов;
• урегулирование судебных тяжб.

Особого пояснения в отчетности требует прекращение организацией каких-либо хозяйственных процессов (discontinuance of operations), под которым понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности организации и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка). Примером может служить закрытие одного из заводов компании.

Раскрытие информации о прекращении  хозяйственного процесса требует представления  сведений о сущности прекращенного  процесса, дате прекращения, финансовом результате от прекращения.

Прибыль организации является составной частью его собственного капитала. Поэтому целесообразно более подробно рассмотреть влияние финансовых результатов на размер капитала организации.

Международные стандарты финансовой отчетности различают чистую прибыль до налогообложения и чистую прибыль после налогообложения. Если понятие «чистая прибыль после налогообложения» практически идентично показателю прибыли, остающейся в распоряжении организации, формируемой в бухгалтерском учете предприятий Республики Беларусь, то показатель «чистая прибыль до налогообложения» требует дополнительного пояснения.

Дело в том, что в отчете о  прибылях и убытках, составленном в  соответствии с МСФО, представляется промежуточный показатель валовой прибыли (gross profit), представляющий собой выручку от реализации за вычетом себестоимости продукции. Особенностью является то, что в расчет этого показателя в соответствии с международной практикой не включаются коммерческие и управленческие расходы. Таким образом, чистая прибыль организации до налогообложения – это валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов, непосредственно не связанных с выпуском продукции.

Чистая прибыль после налогообложения  добавляется к нераспределенной (накопленной) прибыли. Нераспределенная прибыль (с начала ее формирования) представляет собой прибыль организации за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный (вложенный) капитал.

При наличии непокрытого убытка его сумму показывают в пассиве баланса в разделе «Акционерный капитал», где ее вычитают из авансированного (вложенного) капитала [35, c. 82].

В заключение следует отметить, что  применение МСФО требует от бухгалтерских служб организаций совершенно новых знаний и навыков работы. Ведь международные стандарты финансовой отчетности, в отличие от законодательства Республики Беларусь, не являются сводом строгих, детальных правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности – это скорее набор принципов и требований. Подход к их реализации специалист определяет сам, исходя из конкретной экономической ситуации, сущности сделки, а не только и не столько из ее правовой формы. Поэтому огромное значение при составлении отчетности по МСФО и аудите этой отчетности имеет «профессиональное суждение» бухгалтера и аудитора. По этой причине требования законодательства Республики Беларусь и международных стандартов финансовой отчетности к составлению отчетности существенно различаются.

 

2 Учет формирования финансовых результатов и использования прибыли

 

2.1 Учет финансового результата от реализации продукции, работ, услуг

 

Основную часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результативный счет 90 «Реализация».

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года № 50 на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Прочие налоги и сборы,  исчисляемые из выручки от  реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей  деятельности";

90-8 "Прочие расходы по текущей  деятельности";

90-9 "Прибыль (убыток) от текущей  деятельности" - для выявления финансового результата.

На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

• по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга), когда это является предметом деятельности организации; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В результате реализации готовая продукция, товары, работы, услуги превращаются в  деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-2 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  начисленного налога на добавленную  стоимость, исчисляемые из выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную  стоимость отражается по дебету субсчета 90-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-3 "Прочие налоги и  сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных  налогов и сборов, исчисляемые  из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме  налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-4 "Себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 "Себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов.

По дебету субсчета 90-5 "Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 "Расходы  на реализацию" учитываются расходы  на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются  доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-8 "Прочие расходы  по текущей деятельности" учитываются  расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию".

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей  деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка  от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-2 "Налог на добавленную  стоимость", 90-3 "Прочие налоги и  сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Налог на добавленную стоимость", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" и кредитового оборота по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.