Распределение прибыли

При рассмотрении прибыли как конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности следует иметь в  виду, что не вся получаемая прибыль  остается организации, так как подлежит обложению налогом.

Оставшаяся после уплаты налогов  часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая  полностью поступает в распоряжение организации. Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов; развития науки и техники, социального развития, материального поощрения [13, с. 21].

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его дальнейшем становлении прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности организации.

1.2 Нормативно-законодательная база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли

К нормативно-законодательной базе относятся законы, постановления, приказы и иные нормативные акты, являющиеся обязательными для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь.

Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок учета  формирования, распределения и использования прибыли в Республики Беларусь являются:

1) Закон Республики Беларусь  от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах [28]. Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь;

2) Типовой план счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года № 50. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. В соответствии с разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период [31];

3) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102. Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей. Инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности [29];

4) Общая методика формирования финансового результата определена в главе 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З. Согласно статье 127 Налогового кодекса прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении; прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов. Согласно статье 128 внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно статье 129 внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав [26];

5) При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утративших силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 г. №187 ». П. 2 Главы 1 постановления определено, что при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организации заполняют бухгалтерский баланса, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку.

 По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 470) показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал". В годовом бухгалтерском балансе статья "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 470) не заполняется.

 По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал".

 Наиболее полную информацию о прибылях и убытках организации за отчетный период дает отчет о прибылях и убытках. В данном отчета представляется информация о прибыли (убытке) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 060), прибыли (убытке) от текущей деятельности (строка 90), прибыли (убытке) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (строка 150), общей сумме чистой прибыли (убытка) (строка 210) и совокупной прибыли (убытке) (строка 240). По строке 210 «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В отчете об изменении  капитала по строке 050 "Увеличение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (строка 051), переоценка долгосрочных активов (строка 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (строка 053), выпуск дополнительных акций (строка 054), увеличение номинальной стоимости акций (строка 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (строка 056), реорганизация (строка 057) и другие (показываются в свободных строках). По строке 060 "Уменьшение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (строка 061), переоценка долгосрочных активов (строка 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (строка 063), уменьшение номинальной стоимости акций (строка 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (строка 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (строка 066), реорганизация (строка 067) и другие (показываются в свободных строках).

Процесс формирования рыночной экономики в Республике Беларусь, адаптация национальной учетной системы применительно к требованиям международных принципов и стандартов бухгалтерского учета и отчетности обусловили появление в теории отечественного учета концепции доходов и расходов организации. Данная концепция определяет их как факты хозяйственной жизни, формирующие финансовый результат организации. Выделение доходов и расходов в качестве самостоятельно функционирующих элементов бухгалтерского учета и отчетности предопределило, в свою очередь, необходимость создания эффективного механизма управления ими, направленного на обеспечение роста прибыли и повышения рентабельности организации.

Методика бухгалтерского учета  формирования и распределения прибыли  доступно изложена в учебных пособиях Н. И. Ладутько, В. И. Стражева, Л. И. Кравченко.

В издании Т. Гринь «Учет формирования и распределения прибыли отчетного  года и прошлых лет» [13] представлены рекомендаций по совершенствованию  методики и организации учета  формирования и распределения прибыли  отчетного года и прошлых лет, применению компьютерной техники в практической работе бухгалтеров на основе изучения и критической оценки существующей практики ведения бухгалтерского учета в организации торговли.

Отечественные и зарубежные ученые по-разному подходят к исследованию теоретических и практических аспектов анализа доходов и расходов. В экономической литературе сформировалось два основных подхода к исследованию доходов и расходов в процессе экономического анализа. Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий, А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев выделяют исследование доходов и расходов в отдельное направление наряду с анализом финансовых результатов. Так, А. Д. Шеремет и Е. В. Негашев полагают, что «анализу финансовых результатов предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов». Другая группа ученых (Л. И. Кравченко, Л. Л. Ермолович, Г. В. Савицкая) изучают доходы и расходы в процессе анализа формирования показателей прибыли, используя сведения о них, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках.

В экономической литературе можно  выделить и третий подход к анализу  доходов и расходов организации, заключающий в себе основные положения  двух предыдущих. Его представителем является О. В. Ефимова, которая отдельно рассматривает методику проведения внутрифирменного анализа финансовых результатов, предусматривающую детальное изучение доходов и расходов на основании данных бухгалтерского учета и отчетности, и методику финансового анализа, проводимого по данным отчета о прибылях и убытках.

Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности и подробный инструментарий аналитического исследования нашел отражение в учебнике Г. В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

В. А. Чернов [45, c. 421] считает нужным решить следующие задачи при проведении анализа финансовых результатов:

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности организации;
• выявление и измерение влияния отдельных факторов воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности организации.

Основной целью изучения данных вопросов, по мнению автора, является выявление  возможностей улучшения финансового  положения и принятие экономически обоснованных решений.

Задачи анализа финансовых результатов  Г. В. Савицкая [38, с. 117] предлагает рассматривать как:

• систематический контроль за формированием финансовых результатов;
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
• оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности.

Ключевой задачей анализа финансовых результатов, подчеркивает О. В. Ефимова, является «выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов» [16, с. 249].

В научной литературе приводятся и  другие подходы к определению  целей и задач анализа финансовых результатов, но все они направлены на поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса.

В научных исследованиях ведущих  экономистов в области экономического анализа большое внимание уделяют  его структуре. Анализ научной литературы показал, что они подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин [46, с. 119], раскрывая предлагаемую ими  методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода. Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности.

В связи с чем, в структуру  анализа финансовых результатов  предприятия по международным стандартам они включают:

• методику факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием маржинального дохода;
• методику анализа рентабельности в системе директ-костинг, включая анализ рентабельности издержек в целом по предприятию, анализ рентабельности продаж, анализ рентабельности совокупного капитала;
• методику предельного анализа и оптимизации прибыли с применением бухгалтерско-аналитического, графического и статистического способов определения оптимального объема производства.