Распределение прибыли

Рассматривая методологические вопросы  анализа финансовых результатов  и эффективности деятельности организации, О. В. Ефимова [16, с. 241] отмечает, что важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. С целью выявления условий и возможностей для получения организацией прибыли, по ее мнению, проводится анализ финансовых результатов, который должен дать ответы на следующие вопросы:

• насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;
• какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;
• насколько производительны осуществляемые затраты;
• какова эффективность вложения капитала в данную организацию;
• насколько эффективно управление организацией.

По мнению В. В. Ковалева [18, с. 284], в  процессе анализа финансовых результатов весьма важным является выявление факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов. Идентификация этих факторов выполняется как в отношении прибыли, так и в отношении коэффициентов рентабельности. Основной аппарат – жестко детерминированные факторные модели, которые широко применяются и в западной учетно-аналитической практике.

Важными элементами анализа деятельности организации являются структурирование, группировка и классификация отдельных элементов, показателей, изучение количественных и качественных характеристик, установление критериев и оценка эффективности функционирования организации.

Авторы Крылов Э. И., Власов В. М., Журавкова  И. В. в своей работе «Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции» перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования организации, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года [21, с. 9].

По мнению В. А. Чернова, основными  показателями эффективности деятельности организации следует считать валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистую (нераспределенную) прибыль [45, с. 437].

По мнения Н. Д. Бровкиной, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг используется для формирования информационной базы для анализа таких важнейших показателей результативности работы организации, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской [4, с. 65].

Для успешного анализа названный  автор предлагает учитывать, что  финансовые результаты деятельности организации зависят от таких показателей, как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности организации представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив – это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации [4, с. 67].

Из приведенного краткого обзора литературных источников можно сделать следующие  выводы.

Для более точного, детального анализа  финансовых результатов деятельности организации необходима правильная постановка целей экономического анализа, среди которых можно выделить следующие: организация и разработка мероприятий по максимизации прибыли; разработка предложений по использованию прибыли; выявление факторов, повлиявших на изменение показателей финансовых результатов; поиск новых информационных каналов, способствующих получению своевременной и достоверной информации для более глубокого и целенаправленного анализа финансовых результатов деятельности организации.

Для осуществления поставленных целей, в процессе проведения анализа финансовых результатов деятельности организации, необходимо решить такие задачи, как: анализ формирования и наиболее выгодного и обоснованного использования финансовых результатов; анализ прибыли и рентабельности организации; выявление резервов роста прибыли и рентабельности, их динамику и прогнозирование их величины; изучение влияния различных экономических факторов на изменение финансового результата, как на уровне организации, так и на уровне государства в целом.

В заключение следует отметить, что, по мнению большинства авторов литературных источников, финансовый результат деятельности организаций характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли организация не может развиваться, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта.

1.3 Формирование конечного финансового результата в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Концептуальные вопросы, связанные  с учетом доходов и расходов, представлены не в самих Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), а в  Основах подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the preparation and presentation of financial statements), которые являются теоретической базой МСФО. Данный документ дает наиболее общее определение для всех доходов, как «увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или качественного улучшения активов либо уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличного от капитала акционеров». Вместе с тем МСФО (IAS) 18 «Выручка» конкретизирует данное понятие, определяя его как валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия. Суммы косвенных налогов, входящих в цену товара (услуги), из выручки исключаются. Кроме того, требуется выделение в учете доходов, отличных от выручки, которые можно определить как иные, чем выручка, статьи, отвечающие определению дохода и могущие возникать или не возникать в ходе обычной деятельности компании. В этой связи в международной практике выделяют операционные доходы и прочие доходы [22, c. 117].

К операционным доходам отчета о  прибылях и убытках, составленного  в соответствии с МСФО, можно отнести:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Прочие доходы международного отчета о прибылях и убытках включают в себя следующие поступления:

• связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Стандарт МСФО 18 устанавливает  следующие источники формирования выручки компании:

• продажа товаров, включая реализацию произведенной готовой продукции, а также товаров, купленных для перепродажи;
• оказание услуг, предполагающее выполнение компанией в течение определенного периода времени задания, оговоренного специальным контрактом;
• использование другими лицами активов компании, что связано с поступлением процентов за пользование денежными средствами, лицензионными платежами, арендной платой, дивидендами.

Данные способы формирования выручки  имеют свои особенности признания  и оценки.

При реализации товаров выручка  может быть признана только при выполнении сторонами следующих условий:

• продавец перевел на покупателя значительные риски и преимущества от владения товаром;
• продавец больше не участвует в управлении и не контролирует данный товар;
• размер выручки может быть надежно оценен;
• существует высокая вероятность того, что выручка поступит в компанию;
• затраты, связанные с данной операцией, могут быть надежно оценены.

В случае сохранения продавцом рисков владения выручка не должна признаваться даже в случае перехода покупателю права собственности на проданный товар.

Например:

1) производитель продает товар организации розничной торговли. Одним из условий договора является возможность возврата не реализованной в течение оговоренного срока части товара. В данной ситуации получение выручки производителем зависит от организации розничной торговли, поэтому передача рисков и преимуществ владения не происходит до тех пор, пока последняя не продаст товар покупателю. Следовательно, производитель сможет признать выручку тогда и в том размере, когда товар будет продан розничной организацией;

2) компания продает станок. Условиями договора предусмотрено, что продавец также осуществляет монтаж станка. Стоимость монтажа составляет значительную часть общей суммы договора. В этом случае операцию по реализации станка нельзя считать законченной до тех пор, пока продавец не выполнит всех своих обязательств, следовательно, выручку можно будет признать тогда, когда станок будет установлен [22, c. 119].

Следует учитывать, что суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как косвенные налоги, а также суммы, полученные для комитента в рамках комиссионных (агентских) взаимоотношений, из выручки исключаются.

Отражением признания выручки  в соответствии с основной для  зарубежного учета концепцией начисления является увеличение счета дебиторской задолженности и увеличение счета доходов отчета о прибылях и убытках в том периоде, к которому эта выручка относится. При этом должна быть сделана проводка по списанию затрат, связанных с получением этой выручки (например, по дебету «себестоимость реализации» и кредиту «товарно-материальные ценности»).

Организация учета расходов хозяйствующего субъекта в соответствии с международными стандартами также имеет специфические  черты. Это обусловлено тем, что  в международной практике первоочередной задачей является правильное определение доходов, поскольку учет расходов представляет гораздо больший интерес для налоговых органов, а не для инвесторов. Дело в том, что организации сами заинтересованы в том, чтобы показать инвесторам максимальную прибыль. С этой целью расходы могут занижаться чаще всего путем их «замораживания» в виде активов в балансе. Поэтому правильность учета расходов регламентируется международными стандартами и контролируется ежегодными аудиторскими проверками.

В международной практике расходы группируются следующим образом:

• себестоимость реализации (продаж);
• операционные расходы;
• финансовые расходы;
• чрезвычайные расходы.

Себестоимость реализации представляет собой расходы, связанные непосредственно  с производством продукции (работ, услуг).

Операционные расходы включают в себя:

• коммерческие и управленческие расходы;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с учетной политикой организации (резервы по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей и ценных бумаг и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

К финансовым расходам относятся расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Чрезвычайные расходы включают в себя прочие разовые расходы  компании, которые нельзя отнести  ни к одной из приведенных выше групп расходов (например, расходы  от стихийных бедствий).

Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяют следующее условие признания расходов: «Расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках, когда возникло уменьшение будущей экономической выгоды, связанное с уменьшением активов или увеличением обязательств, и когда это уменьшение может быть измерено с достаточной степенью достоверности».

В соответствии с международными стандартами  расход должен быть признан немедленно в отчете о прибылях и убытках, в случае если произведенные затраты  не дают оснований рассчитывать на будущую экономическую выгоду или когда какой-либо актив, являющийся воплощением будущей экономической выгоды, частично или полностью перестает удовлетворять требованиям, предъявляемым к активу. Следует также признавать расход в тех случаях, когда обязательства возникли без признания актива, (например, обязательства по гарантийному ремонту).

При реализации услуг (работ) выручка  должна признаваться исходя из степени  завершенности конкретного договора на отчетную дату, т.е. используется так  называемый метод готовности. Суть его заключается в том, что выручка за период, в котором услуга (работа) не была завершена, может и должна признаваться в отчете о прибылях и убытках со ссылкой на степень завершенности договора. Стандарты не предписывают единого метода оценки завершенности работ. Могут использоваться следующие методы:

• удельный вес затрат, реально понесенных на отчетную дату, в общей сумме ожидаемых затрат по договору;
• экспертные оценки;
• завершение фактической части работ по договору (доля выполненных работ в процентном отношении).

Должен использоваться тот метод, который в конкретных условиях обеспечит  наиболее надежную оценку выполненной  работы. В этой связи условиями  для признания выручки от оказания услуг (выполнения работ) являются:

• степень завершенности сделки может быть надежно оценена;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• высокая вероятность поступления данной выручки;
• затраты по завершению работы могут быть надежно оценены.