Применение статистической выборки в аудите

Анализ  результатов других аудиторских  процедур позволяет оценить этот риск. Вместе с тем такой риск уменьшается, если получены дополнительные аудиторские доказательства. Природа  искажений должна быть тщательно  изучена и обсуждена с клиентом, поскольку может возникнуть ситуация, когда из генеральной совокупности следует выбрать все элементы, имеющие аналогичные свойства, и  подвергнуть их детальному анализу.

Если  оценка выборки показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной  совокупности (сумма искажения превышает  допустимую величину), то аудитор может:

• попросить руководство организации - клиента проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки и (или)
• определить источники и природу искажений;
• модифицировать запланированные аудиторские процедуры;
• проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.

Обобщение обнаруженных данных по искажению вносится в рабочие документы аудитора. В них нужно дать описание по следующим  позициям:

1. Цель  и описание проверки;

2. Определение  искажений;

3. Описание  генеральной совокупности и обоснование  группировочного признака, описание способов получения данных, выявление элементов для 100%-ного изучения;

4. Факторы,  определяющие объем выборки: степень  уверенности (риск выборки, допустимая  и ожидаемая ошибки, прочие факторы);

5. Объем  выборки с учетом способов  его определения;

6. Порядок  стратификации совокупности;

7. Оценка  результатов выборки: расчет ошибки  выборки, объединение с элементами, исследуемыми на полностью, изучение  причин искажения, определение  вероятности того, что ошибка  выборки не превысит допустимого  предела, заключение по проверке;

8. Объединение с результатами проверки другими способами и рассмотрение вопроса о допуске на риск выборочной проверки.

Если  разбить эти виды работ в зависимости  от цикла проведения аудита, то информацию можно представить виде таблицы 8 [9].

 

Таблица 8

Документирование  выборочной проверки

На этапе планирования	В процессе проведения выборки	На этапе анализа результатов
Цель проверки	Расчет ожидаемой величины ошибки по результатам выборочной проверки	Результат изучения причин возникновения  ошибок
Определение критериев ошибки в зависимости  от целей проверки
Сведения о проверяемой совокупности	Расчет полной величины ошибки проверяемой  совокупности	Результат сравнения полной ожидаемой  ошибки с допустимой ошибкой
Факторы, определяющие объем выборки
Расчет объема выборки и описание способа его определения		Выводы по результатам выборочной проверки

 

Документируя  результаты выборочной проверки, аудитору следует отразить случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учётных регистрах  по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки. Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающие выполнение всех процедур проверки отобранных элементов, необходимы как основа для оценки обобщённых результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля качества аудита.

 

3. Практическое применение выборочных методов в аудите

 

Расчет  выборочной совокупности на примере форм отчетности ОАО "ВолгаТелеком"

Воспользуемся для создания рабочего документа  аудитора таблицей 8. Цель проверки –  проверить достоверность отчетных показателей ОАО "ВолгаТелеком".

Чтобы определить объем выборки, воспользуемся предварительными расчетами по формуле 4, используя таблицу базовых показателей.

 

Таблица 9

Расчет  базовых показателей

Базовые показатели	Сумма из отчетности	% (установлен стандартом)	Значение для расчета существенности
1	2	3	4
Выручка	26 420 079	2	528 401,58
Затраты	20 898 169	2	417 963,38
Сумма активов баланса	4 113 208	2	82 264,16
Собственный капитал	22 917 541	10	2 291 754,10
Нераспределенная прибыль	2 952 019	5	147 600,95

 

Подставляя  значения показателей из таблицы, определяем уровень существенности: УС = (528 401,58 + 417 963,38 + 82 264,16 + 2 291 754,10 +

+ 147 600,95) / 5 = 693 596,83

Рассчитываем  процентное отклонение показателей, используемых при расчете уровня существенности по формуле 5 (таблица 10):

 

Таблица 10

Расчет  отклонения базовых показателей

Базовые показатели	Отклонение %
Выручка	23,81719
Затраты	39,73972
Сумма активов баланса	88,13948
Собственный капитал	-230,41588
Нераспределенная прибыль	78,71949

 

Показатели  не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %, так как из представленных показателей только выручка приближенно отклоняется от среднего (23 %), то рассчитанным уровнем существенности воспользоваться напрямую нельзя. Следует использовать стратифицированную выборку и в каждой группе определять величину выборки индивидуально с учетом допустимой ошибки и коэффициента надежности по формуле 2. Например, основанием группировки могут служить статьи бухгалтерского баланса. Рассчитаем величину выборки денежных средств, исходя из допустимой ошибки 0,05 % и доверительной вероятности – 95 %. N = 1 562 117 тыс. руб., p = 78 105,85 тыс. руб., R = 3,0. Отсюда n = (1 562 117 / 78 105,85)*3 = 60 тыс. руб. Значит размер выборки для проверки данной генеральной совокупности при установленных уровнях допустимой ошибки и доверительной вероятности равен 60 000 рублей, т.е. достаточно сформировать мнение о том, что определенным образом отобранная совокупность документов, в общей стоимости равная 60 000 рублей, верна, и экстраполировать это утверждение на всю генеральную совокупность.

 

Заключение

 

В работе были даны основные определения, связанные  с понятием "аудиторская выборка", рассмотрены факторы, влияющие на объем  выборки. Определены риски, которые  сопутствуют данному методу исследования. Показаны различные методы отбора элементов  в выборочную совокупность. Описаны  виды ошибок, встречающиеся при проведении выборочных исследований. Также рассчитана в качестве примера выборочная совокупность для аудита на примере ОАО "ВолгаТелеком". Раскрыты методы решения затруднительных  ситуаций, которые могут встретиться при проведении выборочного аудита.

Таким образом, следует сказать, что при соблюдении правил формирования выборочной совокупности, данный метод может дать возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При несоблюдении правил формирования аудиторской выборки возможны существенные отклонения. Поэтому каждой аудиторской организации следует разработать собственный внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.

 

Библиографический список

 

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Текст]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. от 04.07.2003, 07.10.2004, 16.04.2005)
3. Авдеев В.Ю. Применение выборочных методов в аудите // Audit-it.ru
4. Бадамшина А.Р. Выборочные методы аудиторской проверки // Klerk.ru
5. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит [Текст]: учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; под ред.Я.В. Соколова. – М., 2009. – 463 с.
6. Нурсеитов Д. Выборка в аудите [Текст] / Д. Нурсеитов // Учет и аудит Казахстана. – 2007. - № 3.
7. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. [Электронный учебник]
8. Практический аудит [Текст]: учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. Я.В. Соколова. – СПб., 2004. – 864 с.
9. Руденко И.В. Применение внутрифирменного стандарта "Аудиторская выборка" // audit land.ru
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М., 2008. – 448 с.
11. Юдина Г.А. Аудит. УМК. [Электронный учебник]
12. Юдина Г.А., Черных М.Н. Аудит. Методические указания для самостоятельной работы. [Электронный учебник]

Размещено на Allbest.ru