Отчет по практике в ПО «Орские городские электрические сети»

     При проведении аудита мы получили достаточный  объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться в том, что:

     а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных  повлиять на достоверность проверяемой  бухгалтерской отчетности;

     б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного периода соответствующим  образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода.

     Важной  процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей  и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением  следующих требований:

     - нематериальные активы и основные  средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости  за вычетом начисленной амортизации  (например, НМА на начало года  отражены по остаточной стоимости  115тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 90 тыс.руб., что достоверно отражено по строке 110 бухгалтерского баланса);

     - незавершенное строительство, приобретенное  оборудование, требующее монтажа,  отражаются по фактическим затратам  для застройщика (инвестора), а  также с учетом выданных авансов  подрядчику на капитальное строительство;

     - материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные  полуфабрикаты, комплектующие, запасные  части, тара и др.) отражаются  по стоимости, определяемой исходя  из используемых способов оценки  запасов;

     - готовая продукция отражается  по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости;

     - затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются  в оценке, принятой организацией  при формировании учетной политики  в соответствии с нормативными  документами по бухгалтерскому  учету;

     - дебиторская и кредиторская задолженность  представляется с подразделением  в зависимости от срока обращения  (погашения) на краткосрочную,  если срок обращения (погашения)  не более 12 месяцев после отчетной  даты, и долгосрочную, если срок  обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

     - уставный капитал показывается  в сумме в соответствии с  учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

     - займы и кредиты показываются  с учетом причитающихся к уплате  процентов на конец отчетного  периода;

     - величина кредиторской задолженности  соответствует данным, полученным  в ходе инвентаризации, задолженность  правильно классифицирована по  строкам бухгалтерского баланса.

     В ходе проверки показателей были выявлены отклонения по строке бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в размере 1 тыс.руб. Чтобы оценить на сколько  существенны данные отклонения необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 2.8). 

Таблица 2.8- Базовые показатели для расчета уровня существенности на конец отчетного периода.

Наименование  базового показателя	Значение показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для расчета уровня существенности
1. Балансовая  прибыль	97986	5	4899
2. Валовый  объем реализации без НДС	3817723	2	76354
3. Валюта баланса	2222305	2	44446
4. Собственный  капитал	540334	10	54033
5. Общие затраты	1817264	2	36345

 

     На  основе расчета средних арифметических значений было установлено, что за уровень  существенности принимается 45000 тыс. руб.

     Таким образом, выявленные отклонения являются несущественными.

     Перед началом проверки отчета о прибылях и убытках мы ознакомились с положениями  учетной политики организации, касающимися  порядка признания доходов в  качестве доходов от обычных видов  деятельности. Для этого мы проанализировали, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным видам деятельности, и проверили правильность классификации доходов и расходов по отчету о прибылях и убытках. Итак, в соответствии с учетной политикой, доходами и расходами от обычных видов деятельности признаются доходы и расходы от реализации готовой продукции.

     Проверка  формирования показателей по строкам  «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Доходы от основной деятельности»  и «Расходы от основной деятельности»  должна была направлена и на подтверждение  достоверности состава этих расходов.

     Проведенные процедуры проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках позволяют  подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.

     Также была рассмотрена взаимоувязка показателей  отчета о прибылях и убытках с  показателями отчета об изменении капитала (таблица 2.9). 

Таблица 2.9 - Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках с показателями отчета об изменении капитала за 2009 г.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)	Сумма, тыс.руб	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)	Сумма, тыс.руб.	Откло-нение, тыс. руб.
Раздел I «Изменения капитала», подраздел «отчетный  год», статья «Чистая прибыль» отчетного  года, графа 6	146419	«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190), столбец 3	146420	-1
статья  «Чистая прибыль» предыдущего года, графа 6	87637	«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190), столбец 4	87637	0

 

     Таким образом, выявленные отклонения не превышают  уровень существенности, значит они  не могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности.

     В российской бухгалтерской отчетности пояснения представляются в двух видах документов: формализованных  таблицах и пояснительной записке.

     В формализованных таблицах представляются:

     1) Отчет о движении капитала (форма  № 3);

     2) Отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

     3) Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5).

     Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы»  в соответствии с порядком, изложенном в Приказе Минфина России № 10н  и Федеральной комиссии по рынку  ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г. и «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

     В ходе проведения аудита было выявлено, что сумма чистых активов на предприятии  была рассчитана правильно, и, соответственно отражена в форме отчетности:

     Чистые  активы = Раздел 1 + Раздел 2- Раздел 4 –  Раздел 5 бухгалтерского баланса = 2794813-227343-1880717= 686752 тыс.руб.( на начало отчетного года).

     Так как стоимость чистых активов  превышает размер уставного капитала общества (300600 тыс.руб.), то предприятие  может в дальнейшем осуществлять свою деятельность, т.к. это не противоречит нормам законодательства.

     В отчете о движении денежных средств  раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся  на счетах в банках и в кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины  изменений в объеме и составе  денежных потоков за отчетный период.

     В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

     Также была проведена увязка показателей  остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с  показателями бухгалтерского баланса. Выявленные отклонения не являются существенными.

     При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

     Была  проверена также увязка показателей  остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с  показателями бухгалтерского баланса. Выявленные отклонения не являются существенными.

     Проверка  формирования показателей отчета о  движении денежных средств проводилась  с использованием регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также  первичных документов, отражающих содержание операции.

     В ходе проверки также была рассмотрена  взаимоувязка показателей приложения к бухгалтерскому балансу с показателями бухгалтерского баланса.

     Согласно  анализу взаимоувязки данных показателей, выявленные отклонения не превышают  уровень существенности, значит, они не могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности.

     В ходе проверки были выявлены нарушения. Так, мы не наблюдали за проведением  инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31.12.2010 года, поскольку не были извещены о дате проведения инвентаризации. При последующих проверках предприятию необходимо своевременно информировать аудитора о сроках проведения инвентаризации для того, чтобы он смог участвовать в процессе инвентаризации в качестве наблюдателя. Это позволит не сомневаться аудитору в достоверности данных, представленных после проведения инвентаризации.

     В ходе проверки была выявлена нерациональная структура пояснительной записки. В этом случае предприятию рекомендуется  усовершенствовать структуру данной формы, т.е. включить разделы, требуемые  законодательством. Это позволит более  наглядно представить финансовое состояния  предприятия и раскрыть основные причины такого состояния. Представим перечень недостающих разделов, которые  должны быть отражены в данной форме  отчетности в соответствии с законодательством:

     - информация об отдельных активах  (по основным средствам и материально-производственным  запасам);

     - оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу, для этого должна быть рассчитана рентабельность предприятия, и на долгосрочную перспективу и указана структура источников средств и степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

     - сведения организации  о составе затрат на производство (или издержках обращения), о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

     - представлены показатели, характеризующие  финансовое состояние предприятия  на начало и конец года (общая  стоимость имущества (в том  числе мобильных и иммобилизованных  средств), стоимость источников формирования  имущества (в том числе собственные  средства, краткосрочные и долгосрочные  займы и кредиты), коэффициенты  текущей ликвидности и финансовой  независимости) 

     - раздел, в котором  указан перечень  предприятий-кредиторов, физических  лиц, с которыми ведутся судебные  разбирательства в отчетном году.

     Предприятию необходимо усовершенствовать систему  внутреннего контроля. Исключить  осуществление контрольных функций  разными работниками организации, для этого необходимо закрепить  разделение ответственности и полномочий в должностных обязанностях данных работников.

     В ходе проверки взаимоувязки показателей  бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств было установлено, что в балансе отражается заниженная сумма денежных средств  как на начало, так и на конец  отчетного периода ( на 127 тыс.руб. и 44 тыс.руб. соответственно). Данное нарушение  относится к категории существенных по качественным и количественным параметрам. Предприятию необходимо скорректировать  данное отклонение посредством внесения изменений в бухгалтерский баланс предприятия в следующем отчетном периоде. Также, при проверке сумм разделов бухгалтерского баланса мы выявили, итоговые суммы по разделам баланса  не совпадают с теми значениями, которые были получены в результате пересчета сумм. Отклонения не являются существенными, т.к. составляют всего 1000руб.  Данные расхождения могли быть получены в результате системы округления установленных бухгалтерских программ на предприятии. Таким образом валюта баланса актива превышает валюту баланса пассива на начало отчетного  периода на 1000 руб., а на конец  отчетного периода валюта баланса  пассива превышает валюту баланса  актива на 1000 руб.