Инструкцией по ведению бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".    

Таким образом, имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данный вывод подтверждается и п. 3 указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 (в ред. от 23.01.2001). Руководствуясь данной Инструкцией, налогоплательщик отразил принятое к учету оборудование на счете 03.    

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта  обложения налогом на имущество  организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.    

При этом понятие инвентарного объекта  основных средств приведено в  Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. Указанное Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.    

Исходя  из указанных документов определение  отдельных инвентарных объектов в качестве основных средств, а также в качестве доходных вложений в материальные ценности в конкретных хозяйственных ситуациях находится в ведении организации.     

В том случае, если имущество организацией приобретено не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и  используется для собственных, в  частности управленческих нужд, и  является отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит учету на балансе в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно, признается объектом обложения налогом на имущество организаций.    

Инспекция не представила суду доказательств использования обществом спорных складских помещений в целях своей производственной деятельности в качестве основных средств или их постановки в бухгалтерском учете в качестве таковых. Кассационная инстанция считает несостоятельным довод инспекции о том, что доказательством использования имущества для производственных нужд является факт заключения договора аренды имущества спустя полмесяца с момента оформления права собственности на это имущество.    

Гражданское законодательство не ограничивает срок, в течение которого приобретенное лизингодателем имущество должно быть передано лизингополучателю. Ни законодательство о налогах и сборах, ни законодательство по бухгалтерскому учету также не предусматривают данное требование в качестве условия отнесения имущественного объекта к основным средствам.     

Кроме того, в письме от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/133 Министерство финансов РФ разъяснило, что согласно требованиям нормативных  документов по бухгалтерскому учету  организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.     

Учитывая  изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2004 г., о том, что объектами исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, имущество, по мнению Министерства финансов РФ, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество организаций.

 

Глава 2

1. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18 %)  6100000 р.

Налог на прибыль:

Сумму выручки  в соответствии со ст.249 НК РФ включаем в доходы. Сумму берём без учёта  НДС, согласно пп.2 п.1 ст.248 НК РФ.

6100000*18/118=930509 (р.) – сумма исходящего НДС.

6100000 –  930509 = 5169491 (р.) – сумма выручки  без НДС.

НДС: Реализация признаётся объектом налогообложения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Применяем расчётную ставку 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).

6100000*18/118=930509 (р.) – сумма исходящего НДС.

2) Выручка  от реализации (в т.ч. НДС 10 %)  3000000 р.

Налог на прибыль:

Сумму выручки  в соответствии со ст.249 НК РФ включаем в доходы. Сумму берём без учёта  НДС, согласно пп.2 п.1 ст.248 НК РФ.

3000000*10/110=272727 (р.) – сумма исходящего НДС.

3000000 –  272727 = 2727273 (р.) – сумма выручки  без НДС.

НДС:

Реализация  признаётся объектом налогообложения  пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Применяем расчётную ставку 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

6100000*18/110=272727 (р.) – сумма исходящего НДС.

3)Получен  банковский кредит 31.01.2010 г. по  ставке 20 % годовых на сумму 300000 р.

 Налог  на прибыль: 

В доходах  не учитываем согласно пп.10 п.1 ст.251 НК РФ.

НДС: Получение  или выдача банковских кредитов освобождаются  от налогообложения НДС согласно пп.3 п.3 ст.149 НК РФ.

4) Получен  взнос в увеличение уставного  капитала 120000р.

Налог на прибыль:

В доходах  не учитываем согласно пп.3 п.1 ст.251 НК РФ.

НДС:

Данная  операция не признаётся реализацией  пп.4 п.3 ст.39 НК РФ. НДС не начисляем.

5)Получена  финансовая помощь от учредителя  ( 60%) 300000 р.

Налог на прибыль:

В доходах  не учитываем согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

НДС:

Данная  операция не признаётся реализацией  пп.4 п.3 ст.39 НК РФ. НДС не начисляем.

6) Получена  предоплата в счёт будущих  поставок товаров по ставке  НДС 10% в сумме 180000 р.

 Налог  на прибыль:

В доходах  не учитываем согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ.

НДС: Можем определить налоговую базу и рассчитать исходящий НДС на дату частичной оплаты в счёт предстоящих поставок пп.2 п.1 ст.167 НК РФ. Используем расчётную ставку 10/110 п.1 ст.168 НК РФ.

180000*10/110 = 16364 (р.) – сумма исходящего НДС.

7) Отгружена  продукция по предоплате предыдущего  отчётного периода по ставке  НДС 18% на сумму 150000 р. 

Налог на прибыль: Продукция отгружена, следовательно, право собственности на неё перешло. Предоплату предыдущего отчётного периода будем рассматривать как выручку от реализации. Сумму выручки в соответствии со ст.249 НК РФ включаем в доходы без учета НДС.

150000 –  150000*18/118 = 127119 (р.)

НДС:

Предоплата  была сделана в предыдущем периоде, согласно пп.2 п.1 ст.167 НК РФ НДС был  исчислен в момент получения предоплаты.

8) Получены  проценты по предоставленным  займам  в размере 62000 р.

Налог на прибыль: Проценты учитываем в доходах согласно п.6 ст.250 НК РФ в полном размере.

НДС: Получение процентов не облагается НДС согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

9) Получены  штрафные санкции по хозяйственным  договорам в размере 60000 р.

Налог на прибыль:

Штрафные  санкции учитываем в доходах  согласно п.3 ст.250 НК РФ.

НДС:

Сумма штрафов  это лишь способ обеспечения исполнения обязательств и не могут быть признаны суммами, связанными с оплатой реализованных товаров, следовательно, включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не подлежат.

НДС не начисляется, но организация должна быть готова к отстаиванию своей позиции  перед налоговыми органами.

10)Получен  в оплату за товар беспроцентный  банковский вексель номиналом 3000000 р.

Налог на прибыль:

Товары  были отгружены ранее, учитывая, что  организация применяем метод начисления для учёта доходов и расходов, сумму векселя организация уже учла в доходах прошлого налогового периода.

НДС:

Будем считать, что товары были отгружены в прошлом  налоговом периоде, следовательно, данная суммам была включена в налоговую базу ранее.

11)Оказаны  услуги по предоставлению аренды  помещения ( в т.ч. НДС) на сумму 120000 р.

Налог на прибыль:

Включаем  в доходы согласно п.4 ст. 250 НК РФ, без  учёта суммы НДС.

120000 –  120000*18/118 = 101695 (р.)

НДС:

Исчисляем исходящий НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

120000*18/118 = 18305 (р.)

12) Стоимость  ценностей от ликвидации ОС  на сумму 30000 р. (Акт 23.03.2010г.)

Налог на прибыль:

Включаем  в доходы согласно п.13 ст.250 НК РФ в  полной сумме.

НДС:

Будем считать, что ликвидируемые ОС были амортизированы полностью, следовательно, восстанавливать  НДС не нужно.

13)Списана  кредиторская задолженность со  сроком исковой давности три  года  в сумме 40000 р.

Налог на прибыль:

Включаем  в доходы согласно п.18 ст.250 НК РФ в  сумме 40000р.

В расходы  относим сумму восстановленного НДС согласно пп.14 п.1 ст.265 НК РФ 40000*18/118= 6102 (р.)

НДС:

По списанной  кредиторской задолженности НДС  восстанавливаем пп.2 п.3 ст.170 НК РФ в  сумме 6102 р.

14)Распределён  доход от совместной деятельности 15.01.2010г. в сумме 100000 р.

Налог на прибыль:

Полученную  сумму включаем в доходы согласно п.9 ст.250 НК РФ.

НДС:

Данная  операция не признаётся реализацией  п.3 ст.39 НК РФ. НДС не начисляем.

15) Приобретены  материалы для перепродажи (в  т.ч. НДС 10%) на сумму 1800000 р.  Из них оплачено 50%  и оприходовано  на склад 80%.

 Налог  на прибыль:

Включаем  в расходы согласно пп.1 п.1 ст.254 НК РФ без НДС в размере оприходованном на склад.

(1800000 –  1800000*10/110) * 0,8 = 1309091 (р.)

 НДС:

Исчисляем «входящий» НДС согласно п.2 ст.171НК РФ по расчетной ставке 10/110 на товар, оприходованный на складе.

1800000*10/110=130909 (р.)

16)Приобретены  материалы для перепродажи ( в т.ч. НДС 18%) на сумму 3600000 р. Из них оплачено и оприходовано 100%.

Налог на прибыль: