Налоговое администрирование каксистема управления налоговыми отношениями

Т.о. выявление лиц, не представивших в налоговые органы деклараций о доходах, расчёт и взыскание  недоимки являются важнейшими направлениями  деятельности налоговых органов. Эти  задачи необходимо решать с минимальными затратами и с соблюдением всех прав, предоставленных налогоплательщикам законом.

 

 

3. Совершенствование, контроль и регулирование налогового администрирования в РФ

 

 

3.1 Совершенствование  налогового администрирования в  РФ

 

Современная система  налогового администрирования в России переживает период своего становления. «7 апреля состоялась практическая конференция «Налоговое администрирование. Эффективные способы защиты прав налогоплательщика в 2011 году». Мероприятие организовали Учебно-методический центр «Градиент-Альфа» и компания «Такском» при поддержке Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Торгово-промышленной палаты РФ. С подробными докладами на конференции выступил заместитель директора Департамента по законодательству Торгово-промышленной палаты РФ Дмитрий Фадеев. Он отметил, что в рейтинге самых удобных налоговых систем мира Россия находится на 134-м месте. «Российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов. Это 56 рабочих дней, - подсчитал представитель ТПП РФ. – К слову, Китай, который занимал соседнее с нами 133-е место и где установлено всего девять видов налогов, за год перебрался на 35 строчек вверх. В США величина налоговых ставок практически не отличается от ставок российских налогов, но американцы при этом расположились на 46-м месте. Существующая в России бумажная волокита в сфере отчетности, реквизитов, различных наименований поражает! Посудите, чтобы написать число всех людей, когда-либо живших на планете, необходимо 12 цифр. Число всех атомов во Вселенной можно записать при помощи 50 цифр или чуть больше. А для заполнения реквизитов организации нужно порядка 80 цифр».[20]

В этом процессе приходится преодолевать значительные трудности, связанные с рядом проблем, которые  можно условно разбить на три группы:

1) необходимость налаживания  налогового администрирования, наличие  пробелов и недоработок в общих  принципах налогового права;

2) недостатки в формулировках  и режимах налоговых законов,  регулирующих применение конкретных  налогов. Среди них следует выделить законы, регулирующих налоги на доходы и имущество физических лиц и НДС;

3) недостатки в работе  налоговых органов: в управлении  и организационной структуре  налоговых органов, в отношениях  между вышестоящими и нижестоящими  налоговыми органами, в отношениях налоговых органов с органами власти соответствующих административно-территориальных образований, в организации использования информационных возможностей других органов государственной власти и информации, находящейся в распоряжении «третьих лиц», а так же в практическом применении некоторых действующих режимов, правил и норм, формально закреплённых налоговым законодательством, но используемых либо с отклонениями, либо с недостаточной эффективностью. К последним относятся, например, применение налогового законодательства в отношении иностранных лиц (прежде всего из так называемого ближнего зарубежья), филиалов и иногородних подразделений российских компаний и предприятий, особо крупных собственников, получающих основные доходы не в форме заработной платы или официально выплачиваемых дивидендов на акции, и предприятий малого бизнеса.[14,с.276;285]

Для обеспечения эффективной  работы местного и регионального  уровней налоговых органов необходимо расширить объём взаимодействия с соответствующими подразделениями федерального казначейства, другими государственными органами, министерствами и ведомствами в части обмена информацией в электронном виде. В первую очередь это касается приёма сведений о платежах от подразделений федерального казначейства. Оперативный обмен этой информацией позволит существенно сократить непроизводительный труд инспекторов по вводу данных, уменьшит сроки взыскания недоимки и повысит обоснованность наложения санкций на налогоплательщиков за просрочку платежей. Обмен информацией в электронном виде с другими органами государственной власти, министерствами и ведомствами, позволит оперативно получать и использовать в аналитической работе налоговых органов косвенные сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, необходимы для контроля налогооблагаемой базы. В настоящее время эта информация поступает в основном на бумажных носителях, и у налоговых органов не хватает ресурсов для её перевода в электронную форму с целью дальнейшего использования в автоматизированном режиме. Важным элементом информационного взаимодействия является обмен информацией с налоговыми и таможенными органами государств ближнего зарубежья, особенно для уменьшения возможностей ухода от уплаты налога на добавленную стоимость путём нарушения законодательства о налогах и сборах при осуществлении экспортно-импортных операций.[7,с.98;138]

В плане совершенствования  налогового администрирования предполагается создание центров обработки данных (ЦОД), на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработки, хранению и использованию большого объёма информации налоговых органов всех уровней. ЦОД регионального уровня создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления МНС России, так и подчинённые им налоговые инспекции. Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоёмких функций, с учётом выполнения их автоматизированным способом, позволит высвободить персонал территориальных налоговых инспекций для непосредственной работы с налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий, обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика. Кроме функций централизованной обработки информации налогоплательщиков и контроля за уплатой налогов и сборов на ЦОД возлагаются функции обработки и накопления данных из внешних источников, создания электронного и бумажного архивов, формирования, печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям, подготовки аналитических материалов и статистических данных, ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Одним из важнейших направлений  в работе ЦОД является централизованный контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том  числе с учётом данных из внешних  источников, обеспечение работ по сбору и обработке всей потенциально доступной информации о ведении хозяйственной деятельности налогоплательщика, влияющей на уплату налогов и сборов. ЦОД должен обеспечить создание банка данных на основе информации, поступающей не только от налогоплательщика, но из других источников, в том числе государственных и негосударственных структур. Такая централизация позволит осуществить комплексный анализ имеющейся информации о налогоплательщике, решать задачи контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми категориями налогоплательщиков, обеспечить с максимальной эффективностью планирования выездных налоговых проверок, минимизировать возможности уклонения от налогообложения.

Все вышеперечисленные  задачи, сформулированные в программе, могут быть решены только при условии создания и внедрения единой информационной, программно-технической и телекоммуникационной системы налоговых органов (с учётом обеспечения её безопасности), эффективного использования и совершенствования материально-технической базы налоговых органов, а также реализация социального блока программы, предусматривающего, прежде всего, обеспечение социальных гарантий государственным служащим налоговых органов в рамках закона о государственной службе.[9,с.361]

 

3.2. Контроль в системе  налогового администрирования. Регулирование в системе  налогового администрирования

 

 

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Основная цель налогового контроля – противодействие уходу  от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие  основные формы налогового контроля:

а) контроль за своевременным  поступлением платежей;

б) камеральные налоговые  проверки;

в) выездные налоговые  проверки;

г) реализация материалов налоговых проверок;

д) контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой начисленных  финансовых санкций и административных штрафов и др.

В соответствии со статьёй 82 НК РФ налоговые органы могут проводить  контроль не только в форме налоговых  проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

- уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других обязательных  платежей;

- полнотой учёта налогоплательщиков  и объектов налогообложения;

- снижением числа судебных  разбирательств и жалоб налогоплательщиков  на действия субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов  налогового контроля выступают Федеральная  налоговая служба Российской Федерации  и её территориальные органы, а  также в случаях, предусмотренных  налоговым кодексом РФ, - таможенные органы и органы Министерства внутренних дел.

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также  реализация налоговых отношений  между государством и плательщиками  налогов и сборов.[12,с.43]

Регулирование в системе  налогового администрирования.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых отношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает:

- изменение сроков  уплаты налога и сбора, а  также пени;

- предоставление отсрочки  или рассрочки по уплате налога;

- предоставление налогового  кредита или инвестиционного  налогового кредита.

Следует отметить, что  оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение  перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может  отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономике страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно наносить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам.

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые  льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:

- льготы, предоставляемые  посредствам сокращения налоговой базы;

- льготы, предоставляемые  посредствам уменьшения налоговой  ставки.

Вторую часть системы  налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в форме  изменения сроков уплаты обязательств перед государством.

Отсроченные налоговые  обязательства могут возникать  вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчётном периоде  налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы –  это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства  и их налоговой базой.

Их можно подразделить на две группы:

а) отсроченные налоговые  обязательства, возникающие вследствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти;

б) отсроченные налоговые  обязательства, возникающие вследствие распределения  налогов между  отчётными периодами.

Первая группа налоговых  стимулов состоит из отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно  оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйственного субъекта, поэтому их можно рассматривать  как элементы прямого налогового стимулирования.[18,с.81]

Однако перечень элементов, оказывающих стимулирующее действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим и социальным причинам, а также в целях национальной безопасности.

Одним из наиболее действенных  государственных стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчётными предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может иметь форму:

а) государственных субсидий;

б) государственных субвенций;

в) государственных дотаций.

Получение субсидий, дотаций  или субвенций стимулирует организацию  к производству определённых видов  продукции, выполнению определённых работ  или оказанию определённых услуг, но при этом возникает необходимость  уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.