Налогообложение предприятий общественного питания

- скот и птица в живом  весе;

- мясо и мясопродукты (с исключениями);

- молоко и молокопродукты;

- яйцо и яйцепродукты;

- масло растительное;

- маргарин;

- сахар, включая сахар  - сырец;

- соль;

- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

- маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);

- хлеб и хлебобулочные  изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупа;

- мука;

- макаронные изделия;

- рыба живая (за исключением некоторых видов ценных пород);

- продукты детского и диабетического питания;

- овощи (включая картофель);

- море- и рыбопродукты (за  исключением деликатесных).

 

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего  внесению в бюджет, следует учитывать  налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму налога на суммы налога, предъявленные  ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

 

 

1.2.5.2 Налог на  прибыль организаций

 

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения  по налогу на прибыль организаций  установлены в гл.25 части второй НК Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации,  которые осуществляют предпринимательскую  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и получают доходы от источников  в Российской Федерации.

 

Филиалы и территориально обособленные подразделения организации  могут исполнять обязанности  по исчислению и уплате налога на прибыль, что позволяет зачислять часть  налога в те региональные и местные  бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход. Уплата налога на прибыль  в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты местных  муниципальных образований по месту  нахождения обособленных подразделений  производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как  средняя арифметическая величина удельного  веса среднесписочной численности  работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости  амортизируемого имущества этого  обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности  работников и остаточной стоимости  амортизируемого имущества в  целом по налогоплательщику.

Не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации  игорного бизнеса и организации - плательщики единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой  прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК Российской Федерации. Для  иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы классифицируются на две группы:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

 

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных  прав. При определении выручки  из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

Порядок признания доходов  зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли  основным методом признания доходов  является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога с продаж, НДС и  акцизов не превысила 1 миллион рублей. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами  Российской Федерации, включается в  общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных  государствах налогов. Налоги, уплаченные в соответствии с законодательством  иностранных государств, засчитываются  при уплате налога на прибыль в  РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

Конкретные виды основных средств по группам утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации  от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы".

 

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого  имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик имеет  право в своей учетной политике установить один из двух методов начисления амортизации: линейный метод и нелинейный метод. Кроме того, по решению руководителя организации допускается начисление амортизации по пониженным нормам.

Линейный метод применяется  в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую, девятую и десятую амортизационные  группы. В отношении остальных  групп организация самостоятельно выбирает метод расчета амортизации. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации  определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

К = 1/n х 100%,

где К - норма амортизации (в %);

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:  К = 2/n х 100%.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта  достигнет 20% первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации  меняется. Остаточная стоимость фиксируется  как базовая стоимость для  дальнейших расчетов, а сумма месячной амортизации рассчитывается путем  деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования данного объекта.

В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной  среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  повышающий коэффициент, но не выше 2.

 

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (лизинга) налогоплательщик вправе применять  коэффициент не выше 3, а по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб. применяется коэффициент 0,5.

Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, которые относятся к  первой, второй и третьей амортизационным  группам в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.5.3 Единый социальный  налог

 

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения  по единому социальному налогу (далее - ЕСН) установлены в гл.24 части второй НК РФ.

ЕСН поступает в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования  РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН.

Первая - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним  относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Вторая - индивидуальные предприниматели  и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных работников. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.

Первая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных имущественных прав, а  также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) или не уменьшающие налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Индивидуальные предприниматели не начисляют и не уплачивают налог в части сумм налога, зачисляемый в ФСС Российской Федерации.

 

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый  период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме. При расчете налоговой базы в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в  стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов  на день их получения работником.

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты  и вознаграждения, вне зависимости  от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных  прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. Приказом МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядка ее заполнения" налогоплательщикам - работодателям рекомендовано применять эту форму в практической работе. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

Определенным категориям работодателей предоставляются  налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат  и иных вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100 тыс. руб. на каждого работника,  являющегося инвалидом I, II и III группы;

- перечисленные ниже категории  налогоплательщиков - работодателей,3 если сумма выплат на каждого работника не превышает 100 тыс. руб. в год:

общественные организации  инвалидов, их региональные и местные  отделения, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% среднесписочной численности;

организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы  в фонде оплаты труда не менее 25%;

учреждения социально-культурной сферы, включая учреждения для оказания правовой и иной помощи инвалидам, если эти организации инвалидов являются единственными собственниками имущества.

Иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации в качестве индивидуальных предпринимателей или наемных работников и не имеют права на государственное  пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую  помощь за счет средств социальных внебюджетных фондов, освобождаются  от уплаты ЕСН. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства на основании заключенного с ним трудового договора имеет право на социальное обеспечение или получение медицинской помощи в рамках системы обязательного медицинского страхования, то у работодателя возникает обязанность уплаты ЕСН на суммы выплат, производимых в пользу такого работника, но только в той части, которая подлежит зачислению в соответствующий внебюджетный социальный фонд.

Не платят ЕСН российские фонды образования и науки  с суммы выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов, предоставляемых  учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных  и муниципальных образовательных  учреждений.

Вторая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением.

Налогооблагаемая база налогоплательщиков второй группы определяется как сумма  их доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов по данной деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Например, индивидуальные предприниматели могут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода. При этом суммы налога на имущество физических лиц, которые уплатил предприниматель, принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.