Мировой опыт в сфере лизинга, пути перенесения его на российскую почву

Еще одно соображение касается требования к компаниям получать не менее 40% дохода от занятия лизинговой деятельностью. Данное требование подразумевает, что компаниям, стремящимся упрочить свое финансовое положение за счет торговых операций, будет невозможно получить лизинговую лицензию.

Стоит пересмотреть в сторону  уменьшения минимально допустимый размер доходов, получаемых от операций финансового  лизинга, что предоставило бы компаниям  большую свободу маневра для  адаптации к меняющейся ситуации на рынке. Кроме того, необходимо более  четко прописать порядок работы компании по реализации действующего лизингового контракта в случае отзыва или истечения срока действия лицензии у лизингодателя во время  осуществления этого контракта.

Российские лизинговые компании обеспокоены еще одной проблемой— легкостью, с которой отдельные регистрационные органы выдают лицензии на лизинговые операции нерезидентам. Если деятельность иностранных финансовых институтов очень жестко контролируется Центральным банком России, то, к примеру. Московская регистрационная палата демонстрирует весьма либеральный подход.

Помимо доработки закона «О лизинге», который должен обеспечить более стабильную и четкую законодательную  базу для лизинговой деятельности, а также совершенствования порядка  лицензирования лизинговой деятельности в РФ, необходимо принять меры по развитию сектора финансового лизинга  на основе введения четко изложенных и рациональных нормативных актов  в сфере учета, налогообложения  и экономического регулирования. Проблемы связанные с этим широко представлены в следующем параграфе.

3.2. Проблемы экономического  регулирования, налогообложения  и учета лизинга. 

Немаловажным на наш взгляд представляется вопрос о бухгалтерском  учете лизингового имущества  и лизинговых операций. Особенности отражения в бухгалтерском учете лизингового имущества закреплены в утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций».

Установленный данным документом порядок бухгалтерского учета передаваемого  во временное пользование имущества  распространяется только на операции финансового лизинга.

Для всех лизинговых компаний общей проблемой является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые, как правило, или противоречивы, или недостаточно четко изложены. Ведущие в области бухгалтерского учета специалисты лизинговых компаний - Газман В., Кабатова Е.В., Прилуцкий Л. опасаются, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенным предприятием, и это повлечет за собой значительные штрафы, даже несмотря на все усилия точно следовать нормативным документам.

Например, приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга» составлен недостаточно ясно. Данный приказ был издан во исполнение постановления Правительства  Российской Федерации № 752, в соответствии с которым стороны лизингового  договора могут решать по своему усмотрению, на чьем балансе будут отражены активы, переданные в рамках лизинговых сделок.

Данное положение необычно и, возможно, характерно только для  России. В большинстве стран сторонам лизинговой сделки не дается возможность  выбора, кто будет балансодержателем  лизингового оборудования. Если лизинговое оборудование отражается на балансе  лизингодателя, этим подчеркивается налоговая  сущность лизинга, так как в данном случае лизингодатель начисляет  амортизацию на лизинговое оборудование, а лизингополучатель включает в  себестоимость продукции лизинговые платежи, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.

Положения приказа № 15 приводят к тому, что налоговые обязательства  лизингодателей могут варьироваться  в зависимости от того, на чьем балансе  находится имущество — предмет  договора лизинга. В случае, если имущество, переданное по лизинговой сделке, находится на балансе лизингополучателя, то лизингодатель отражает общий объем лизинговых платежей за вычетом стоимости имущества на счете 80 «Прибыли и убытки».

Однако не вся эта сумма  может считаться прибылью, так  как кроме возмещения стоимости  лизингового имущества в лизинговые платежи входят и другие затраты  лизинговой компании (операционные расходы, плата за дополнительные услуги лизингодателя  и т.п.). В результате базой для  расчета налога на прибыль может  стать не только собственно прибыль, но и отдельные затраты лизингодателя.

В случае, если активы находятся  на балансе лизингодателя, возникают  несколько другие налоговые обязательства, поскольку лизингодатель отражает сумму поступивших лизинговых платежей по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», в то время как  себестоимость продукции (услуг) относится  на дебет того же счета. Разница между  выручкой от реализации и себестоимостью списывается затем на счет 80 «Прибыли и убытки». Эта схема вполне логична, и в этом случае налог на прибыль взимается с суммы прибыли, как это и предусматривалось.

«Независимо от того, на чьем балансе находятся активы, передаваемые в рамках лизинговых сделок, лизинговые платежи должны зачисляться на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 80 «Прибыли и убытки» будут отражены точные финансовые результаты. Если лизинговые платежи в любом случае будут  зачисляться на счет 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)», то это поможет  достичь единообразия в формировании финансовых результатов лизинговых компаний» (8,стр. 58).

Другая проблема состоит  в том, что в приказе № 15 нечетко  оговорено право лизингодателя  начислять ускоренную амортизацию оборудования в случае, если активы находятся на балансе лизингодателя. В постановлении Правительства Российской Федерации № 752 было четко указано, что право начисления ускоренной амортизации предоставляется как лизингодателю, так и лизингополучателю. В то же время известны случаи, когда региональные налоговые органы не допускали начисления ускоренной амортизации лизингодателями.

Данное противоречие могло  бы быть устранено путем введения положения, прямо оговаривающего право  начисления ускоренной амортизации как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Третья проблема, связанная  с приказом № 15, относится к случаям, когда лизингополучатель принимает  решение о выкупе лизингового  имущества до истечения срока  действия договора или когда выкуп  имущества происходит в конце  лизингового договора до момента  его полной амортизации. В приказе  № 15 не содержится четкого регулирования  бухгалтерских процедур, применимых в случае раннего выкупа оборудования. Также неясно, может ли лизинговая компания продолжать начисление амортизации  лизингового имущества в случае досрочного прекращения лизингового  договора по вине лизингополучателя.

Следует пояснить положения  приказа № 15 для более четкого  регулирования вопросов бухгалтерского учета амортизации в случаях, когда имущество переходит к  лизингополучателю при неполной его амортизации. Одним из вариантов  решения проблемы могло бы быть возвращение  к принципу, заложенному в прежних  Указаниях об отражении в бухгалтерском  учете лизинговых операций, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации № 105 (в настоящее время  не действующим), а именно:

«при выкупе лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга по нему доначисляются амортизационные начисления» в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 552.

Еще один вариант решения  проблемы (если имущество находится  на балансе лизингодателя) — показывать прибыль или убыток от реализации основных средств в существующем порядке, т.е. как разницу между поступлениями от продажи оборудования и его остаточной стоимостью.

Государственная налоговая  служба и Министерство финансов Российской Федерации должны публиковать разъяснения  по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета для лизинговых компаний в  общедоступном печатном издании, например в бюллетене, с тем, чтобы данная информация могла быть получена всеми  заинтересованными предприятиями. Подобные разъяснения также могли  бы публиковаться в журналах по лизинговой тематике или размещаться на страницах  в сети Интернет.

Собственником и балансодержателем  лизингового имущества, как уже  неоднократно говорилось, является лизингодатель.

Приобретение лизингодателем по договору купли — продажи за счет собственных или заемных  средств имущества для последующей  реализации договора лизинга рассматривается  как вложение капитала, а связанные  с этим затраты отражаются на дебете счета 08 «Капитальные вложения», субсчет  «Приобретение отдельных видов  основных средств». При передаче лизингового  имущества лизингополучателю по акту приемки — сдачи лизингодателем делается проводка по дебету счета 01 «Основные  средства», субсчет «Лизинговое  имущество» в корреспонденции с  кредитом счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных  видов основных средств».

Затраты лизингодателя, не связанные  с капитальными вложениями, а относящиеся  к общему обеспечению лизинговой деятельности, формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  от 5 августа 1992 г. № 552.

Кроме того, в составе  затрат на производство у лизингодателя  учитываются ежемесячные амортизационные  отчисления на полное восстановление переданного в лизинг имущества  исходя из действующих норм и с  учетом установленного в договоре лизинга  механизма ускоренной амортизации. Амортизационные отчисления учитываются  в корреспонденции с кредитом счета 02 «Износ основных средств», субсчет  «Износ лизингового имущества».

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной  поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» ко всем видам  движимого имущества, составляющего  объект финансового лизинга и  относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга  механизм ускоренной амортизации с  коэффициентом не выше 3.

Как известно, за передачу в  пользование лизингового имущества  лизингодатель получает лизинговые платежи. Общая сумма причитающихся  по договору лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление от лизингополучателя  периодических лизинговых взносов  учитывается по дебету счетов учета  денежных средств (счета 51, 52) и по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

В случае возврата лизингового  имущества лизингодателю по истечении  определенного договором срока  его использования лизингополучателем стоимость имущества переносится  внутри счета 01 «Основные средства»  с субсчета «Лизинговое имущество» на субсчет «Собственные основные средства».

Договором лизинга может  быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении срока договора либо до его окончания. При покупке имущества по истечении срока договора лизинга его стоимость списывается в общепринятом порядке с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а также с дебета счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ лизингового имущества» в кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При выкупе лизингового имущества  до окончания срока договора производится доначисление амортизационных отчислений на полное его восстановление, которое  отражается по дебету счета 20 «Основное  производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет  «Износ лизингового имущества».

Доход лизингодателя представляет собой разницу между общей  величиной лизинговых платежей, поступивших  от лизингополучателя, и той их частью, которая возмещает стоимость  лизингового имущества.

Стоимость полученного во временное пользование лизингового  имущества учитывается у лизингополучателя  на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Как известно, одной из основных обязанностей лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, сумма, форма  и периодичность которых определяются договором лизинга. Лизинговые платежи относятся лизингополучателем на себестоимость продукции.

Начисление причитающихся  лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере уплаты лизинговых взносов дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» или другие счета учета  денежных средств.

В случае возврата лизингового  имущества его стоимость списывается  с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Если лизингополучатель  реализует право выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора, то досрочно начисленные  платежи либо относятся на дебет  счета 31 «Расходы будущих периодов»  с последующим равномерным списанием в течение ранее установленного срока на дебет счета 20 «Основное производство», либо на прибыль, остающуюся в распоряжении лизингополучателя.