Калькуляція варених ковбас

Вступ

У сучасних умовах становлення  ринкової економіки та вдосконалення  управління, вироблення нової стратегії  розвитку підприємств посилюються  роль і значення системи бухгалтерського  управлінського обліку. Потрібно не тільки порівнювати здійснені витрати з отриманими доходами, але і вести активний пошук ефективного використання кожного вкладеного рубля у виробничу, комерційну та фінансову діяльність підприємств і організацій. Одним з найбільш важливих ділянок бухгалтерського управлінського обліку є облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, що випускається, виконуваних робіт або наданих послуг. У собівартості продукції, як синтетичному показнику, відображаються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежать обсяг прибутку і рівень рентабельності підприємства. Витрати на виробництво виробу виступають найважливішим елементом при визначенні конкурентоспроможної продажної ціни; інформація про собівартість продукції часто лежить в основі прогнозування і управління виробництвом і витратами; знання собівартості необхідно для визначення сальдо матеріальних рахунків на кінець звітного періоду.  
Саме цими причинами зумовлений вибір теми курсової роботи. Цілі і завдання курсової роботи - розглянути теоретичний аспект обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, проаналізувати організацію обліку витрат і собівартості на практиці конкретного м'ясопереробного підприємства, охарактеризувати вплив особливостей технологічного процесу на формування інформації для управлінського обліку і калькулювання собівартості продукції на м'ясопереробних підприємствах. 

Об'єктом дослідження є акціонерне товариство відкритого типу ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская ". Продукція ВАТ" Агрофірма "Птахофабрика Сеймовская" користується великим попитом в Нижньогородській області. В асортимент продукції, що випускається входять молоко, яйця курячі, м'ясо птиці, курячісубпродукти, ковбаса варена, ковбаса копчена, сосиски, сардельки, м'ясні консерви та ін 

У цій роботі розглядається облік  витрат і калькулювання собівартості ковбаси вареної.  
 

І Теоретичні та організаційно-методичні основи калькулювання собівартості

1.1 Коротка характеристика системи,  способу і методу обліку витрат

В управлінському калькулюванні  в залежності від повноти включення  витрат у собівартість продукції практикується два основні підходи до складання калькуляцій: система повних витрат і система змінних витрат. На ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская "калькулювання здійснюється за системою повних затрат.  
Система повних витрат передбачає віднесення на собівартість змінних і постійних витрат на продукцію за звітний період з обов'язковим розподілом непрямих. Складання калькуляції собівартості в системі "абсорбшн костинг" пов'язана з розподілом непрямих витрат, для чого необхідна база розподілу (показника виробничої діяльності), що забезпечує об'єктивність розрахунку собівартості, наприклад показники часу роботи машин і механізмів, заробленої плати або часу роботи основних виробничих робітників. На даному підприємстві в якості бази розподілу виступає зароблена плата основних виробничих робітників. У ковбасному виробництві в одному технологічному циклі отримують кілька видів продукції (ковбаси варені, копчені, сосиски, сардельки делікатеси та ін), тому пряме віднесення витрат на один вид виробів неможливо. Зведений облік витрат організується по групі виробів, що випускаються, а витрати усередині груп розподіляються на окремі види продуктів пропорційно економічно обгрунтованої базі. Непрямі витрати розподіляються за допомогою попереднього коефіцієнта розподілу (К), що розраховується за формулою:

К=КР:Б 
де КР - непрямі витрати підприємства; Б - база розподілу непрямих витрат.  
Для визначення прибутку від продажів на основі системи повних витрат спочатку розраховується валовий прибуток як різниця між виручкою і витратами на виробництво і реалізацію продуктів праці, а потім прибуток від продажів як різниця між прибутком і витратами періоду.  
Приклад: Нехай виручка від продажів ковбаси вареної курячої за листопад 2005 р. при ціні 67 крб. за кг, становила 804000 крб., витрати на продукцію становили 658680 крб. Валовий прибуток за розглянутий період від продажів ковбаси буде рівною 804000-658680 = 145320 руб. витрати періоду по підприємству за листопад 2005 р. склали 42 580 руб. . Т.ч. прибуток від продажів буде рівною 145320-42580 = 102740руб.  У залежності від способу оцінки витрат виділяють методи обліку витрат за фактичною, нормативної і планової (прогнозної) собівартості. На ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская "застосовується метод обліку фактичних витрат і калькулювання фактичної собівартості з урахуванням норм.  
Величина фактичних витрат звітного періоду визначається за формулою:

Зф=Кф*Цф 
деЗ _ф – фактичні витрати; 

К _ф - фактична кількість використаних ресурсів; 

Ц _ф - фактична ціна використаних ресурсів. 

Нарахована зароблена  плата і витрата матеріалів розподіляються за напрямками витрат (за рахунками, субрахунками, статтями) працівниками бухгалтерії, провідними облік виробництва, в момент відображення необхідних даних у відповідних облікових регістрах. Розподіл за рахунками (субрахунками, статтями, замовленнях і т.п.) робиться шляхом складання окремого документа, в якому зазначаються суми, що відносяться на той чи інший рахунок (чи інший напрямок витрат), із зазначенням підстави такого розподілу, а в разі потреби і з складанням відповідних розрахунків. 

Сутність нормативного методу полягає в наступному: на основі діючих норм витрат складається  попередня калькуляція собівартості продукції. Вона називається нормативною. Протягом місяця враховуються дані зміни в нормативах і відхилення фактичної собівартості від нормативної. Фактична собівартість продукціївизначається алгебраїчним складанням суми витрат за поточними нормами і величини відхилень від норм : 

З _ф =З _н ±і _н ±І _н,  
де З _ф - витрати фактичні; З _н - витрати нормативні; Про _н - величина відхилень від норм; І _{н -} зміна норм. Фактичну собівартість вважають як нормативну собівартість, скориговану на відхилення від норм і на зміну норм (плюс або мінус). Оскільки відхилення і зміни норм виявляються оперативно протягом місяця, тобто всередині звітного періоду, то в ідеалі фактична собівартість може бути отримана як завгодно швидко після завершення процесу виготовлення продукції.  
Приклад. Нормативна собівартість 1 тонни ковбаси вареної луговий становить 53,72 тис. крб., Обсяг випуску готової продукції протягом місяця - 9,5 тонн. У порівнянні з нормативними витрати на оплату праці, включаючи відрахування на соціальні потреби, склали перевитрата в сумі 15, 41 тис. руб., А за витратами матеріалів була досягнута економія в сумі 7,23 тис. руб. На початок періоду незавершене виробництво склало 7,34 тис. руб. за старими нормами і 7,75 за нормами, прийнятими у поточному періоді. Розрахунок фактичної собівартості одиниці випуску складається з наступних етапів. 

Таблиця1.1  
Розрахунок фактичної собівартості одиниці випуску 

Так як в ковбасному виробництві  об'єктом рахунки виробничих витрат є групи однорідних видів продукції, то фактичну собівартість кожного виду продукції встановлюють розподілом відхилень від норм та змін норм пропорційно нормативним витратам на виробництво окремих видів продукції.  
Бухгалтерія на підставі первинних документів здійснює облік витрат на виробництво за нормами, відхилення від норм і зміни норм, складає звітну калькуляцію по виробах, аналізує собівартість.  
У випадку виникнення відхилень від норм, тобто їх перевищення, виписуються первинні документи (вимоги, наряди) з відміткою відхилень від норм або доплатниє листи на зарплату. Ці документи повинні бути підписані особами, контролюючими процес виробництва та його витрати. У них обов'язково проставляються коди причин і винуватців відхилень від норм. Наявність документів на відхилення від норм, кодів причин і винуватців відхилень дозволяють бухгалтерії за затвердженими термінами протягом місяця складати рапорти про відхилення від норм, для керівників підприємства з метою вжиття заходів щодо усунення цих причин. Маючи нормативні калькуляції, документи на відхилення від норм та їх зміни, бухгалтер розраховує фактичні витрати звітного місяця. 

Відхилення фактичних  витрат від встановлених норм за окремими витрат визначають методом документування і розрахунковим і інвентарним методами.  
На ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская "облік змін норм відсутня, обчислення фактичної собівартості здійснюється традиційним методом, а потім виявляють відхилення шляхом порівняння фактичної собівартості з її нормативної величиною. 

По відношенню витрат до технологічного процесу виробництва на ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская "використовується попередільний метод обліку витрат, варіант - бесполуфабрікатний. Сутність попередільного методу полягає в тому, що облік витрат ведеться по переділу (процесам), а всередині них - за статтями калькуляції та видами продукції. При бесполуфабрикатном варіанті обліку витрат собівартість готової продукції обчислюється підсумовуванням витрат на сировину, вихідні матеріали, витрат всіх переділів на обробку і загальновиробничих витрат. При цьому калькулюють тільки собівартість готової продукції. 

Для контролю за використанням  сировини і матеріалів на ВАТ "Агрофірма" Птахофабрика Сеймовская "застосовують інвентарний метод, який полягає в тому, що після закінчення звітного періоду (зміни, доби тощо) проводять інвентаризацію залишків невикористаних матеріалів по кожному робочому місцю. Фактичний витрата сировини і матеріалів на виробництво визначається підсумовуванням цих залишків з матеріалами, які надійшли до початку наступного звітного періоду, і відніманням з цієї суми залишків на кінець звітного періоду. 

1.2 Особливості первинного документування та виробничого обліку в м'ясній промисловості

Виробництво ковбасних виробів складається з двох фаз: 

виробництво напівфабрикатів; 

виробництво ковбас та копченостей. 

Відпустка сировини оформляється лімітно-забірними картами або  вимогами-накладними відповідно до виробничих завдань. Розморожування м'яса оформляється актом на дефростації, в якому вказується дата і номер документа, за яким отримано м'ясосировини, його вага до розморожування і після нього. Потім м'ясо піддається обробленні - обвалювання і жилування. Результати оброблення м'ясосировини за видами заносяться в журнал обліку, який відкривається на місяць. Даний журнал служить підставою для списання сировини та прийняття до обліку напівфабрикатів (жилованного м'яса, жиру, кісток, жилок і відходів). Калькуляції собівартості напівфабрикатів складаються лише з вартості сировини.  
Витрати, пов'язані з обвалки і жиловки м'яса відносяться на собівартість ковбасних виробів та копченостей. При визначенні вартості жилованного м'яса з вартості сировини вираховують вартість супутньої продукції та поворотних відходів. В якості калькуляційної одиниці приймають 1 т жилованного м'яса (за видами). Щоднямайстер ковбасного цеху складає "рапорт про переробку м'яса та вироблення напівфабрикатів для ковбасного виробництва". Копія рапорту залишається в цеху, а один примірник разом з документами направляється для комплексного аналізу, а потім передається в бухгалтерію, де заповнюють "накопичувальні відомості обліку розбирання і жиловки м'яса". У кінці місяця підсумки накопичувальних відомостей підраховують. Вони є підставою для складання "калькуляції оброблення яловичини і свинини". 

М'ясо жилованное сортують і за вагою передають у посолочних відділення по "накладної на внутрішнє переміщення сировини", де його солять, і витримують встандартній мірної тарі, на яку прикріплюють ярлик-паспорт. У ньому вказують номер і ємність тари, найменування та вага м'ясопродукти, і дату посолу. У посолочних відділенні ведеться журнал обліку сировини в посоле. Прихід і витрата м'яса та напівфабрикатів реєструється в цьому журналі на підставі первинних облікових документів. 

Після посолочних відділення м'ясо надходить в ковбасний  цех для приготування фаршу і  копченостей. 

При калькулюванні собівартості готової  продукції слід враховувати НЗП. В організаціях м'ясопереробної промисловості до НЗВ відносяться: м'ясо жилованное, м'ясо в посоле, ковбасні вироби не закінчені обробкою і так далі. Залишки незавершеного виробництва встановлюють шляхом проведення інвентаризації. Дані про незавершеному виробництві заносяться в інвентаризаційний опис, на підставі якої надалі визначаються витрати, пов'язані з НЗП. Обвалені і жилованное м'ясо оцінюється по фактичній вартості витраченого сировини (за мінусом зворотних відходів). 

Друга фаза ковбасного виробництва  полягає в приготуванні ковбасних  виробів з жилованного м'яса  і складається з наступних процесів: подрібнення м'яса, перемішування його з водою до тістоподібного стану; приготування фаршу; шпріцовка ковбас (набивання в оболонку, термічна обробка - варіння, обжарювання, копчення, сушіння, остигання, пакування та маркування. Кількість жилованного м'яса, необхідного для вироблення ковбасних виробів визначається розрахунковим шляхом. Для приготування фаршу крім м'ясосировини відповідно до рецептури використовуються і інші компоненти, (шпик, пшеничне ікартопляна борошно, масло, яйця та інші), які надходять в цех по "лімітно-забірними картками". 

Закладка сировини для приготування фаршу і випуску готової продукції  оформляється в журналі обліку закладки сировини та виходу готової продукції, записи в який здійснюються щодня. Дані цього журналу служать підставою  для списання сировини і матеріалів на виробництво ковбасних виробів.  

Фарш передається на шпріцовку  бригадам по вазі і оформляється накладною. Після шпріцовкі ковбасу підвішують на раму і прикріплюють рапорт на ковбасні вироби. Він супроводжує цю партію ковбаси до експедиції. Готові ковбасні вироби передають в експедицію після лабораторного аналізу за схил - накладної. На перше число може бути незавершене виробництво. Обсяг незавершеного виробництва визначають, не перериваючи технологічного процесу, за допомогою інвентаризації та складають акт про обсяг незавершеного виробництва.