Калькулирование себестоимости

Выпуск  крупного заказа требует серьезных  материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью  загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять другие затраты, изготавливать десятки различных  по конструкции изделий, но каждое –  в весьма ограниченном количестве.

Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

– большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

– технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

– применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

– относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

– преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный  метод учета себестоимости применяется  в производствах, выпускающих опытные  образцы продукции, а также во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой  применения позаказного метода учета являются также малосерийные промышленные предприятия. серия – это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. малосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому малосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.

Позаказный  метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов  продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов  на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отельных заказов на оригинальные изделия  из железобетона и др.).

Область применения позаказного метода учета  не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к  конкретной местности), научно-исследовательских  институтах, учреждения здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости  от ее сложности и поставленного  диагноза).

Сущность  данного метода заключается в  следующем: все прямые затраты (затраты  основных материалов и заработная плата  основных производственных рабочих  с начислениями на нее) учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствии с установленной  базой (ставкой) распределения.

Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  при этом методе является отдельный  производственный заказ. При этом под  заказом понимается заявка клиента  на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии.

Для определения  себестоимости одного изделия общие  производственные затраты делят  на количество единиц продукции в  партии.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь  бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых  косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете  является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах  объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем  периоде.

Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного  периода в три этапа:

1 Оцениваются  косвенные расходы предстоящего  периода.

В значительной степени точность прогноза косвенных  расходов предстоящего периода зависит  от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы –  как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и  субъективные (зависящие от него).

2 Выбирается  база для распределения косвенных  расходов между отдельными производственными  заказами, и прогнозируется ее  величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

Так, в  промышленном производстве общепринятыми  показателями для распределения  косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-часы, сумма начисленной  заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться  и другие измерители, например при  индивидуальном производстве ковров –  квадратные метры, при оказании транспортных услуг – километры пробега  автомобиля, аудиторских услуг –  количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы и т.д.

3 Рассчитывается  бюджетная ставка путем деления  суммы прогнозируемых косвенных  затрат на ожидаемую величину  базового показателя.

 Поиздельный метод – это разновидность позаказного метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство. Он применяется в массовых и серийных производствах. Здесь себестоимость продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода.

Обезличенный (котловой) метод предполагает осуществление учета затрат на производство в целом по организации, цеху или устанавливаемым группам продукции. Себестоимость на производство единицы продукции здесь определяется обезличенным распределением учетных фактических затрат пропорционально их плановой (нормативной) себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Основные направления совершенствования  методик разработки калькуляций

 

Правильный  выбор учета затрат на производства и калькулирования продукции  жизненно важен для функционирования организации. Главное, чтобы выбранный  организацией метод обеспечивал  возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого  учета – управления себестоимостью по отклонениям.

На практике разные методы учета затрат могут  применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному  методу, калькулируя неполную себестоимость  заказов; можно применять попередельное  калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать  и их фактический расход и т.д.

Поэтому перспективой совершенствования методов  калькуляции себестоимости продукции  можно считать, дальнейшую их универсализацию  и специализацию.

 

 

  Практическое задание

 

Рассчитать  себестоимость приборов В и К исходя из данных, приведенных в приложении.

Цена  определяется по затратному методу. Налоги и неналоговые отчисления, включаемые в себестоимость и цену продукции, определяются в соответствии с действующим  на момент расчета законодательством.

В основе цены, рассчитываемой по затратному методу, лежит полная себестоимость, расчет которой осуществляется в разрезе  следующих статей калькуляции:

1. сырье и основные материалы;

С_м=S Нр_mi*Ц_mi * , где                                                                           

 Нр_mi – норма расхода материала i-го вида, кг/шт;

 Ц_mi – цена материала i-го вида за кг, рублей.

- коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные  расходы

С_м (В) =(0,52×54680+0,18×53200+0,23×25600+0,47×78900)×1,1 = 89078,7 руб.

С_м (К) =(0,18×54680+0,25×38900+0,34×25600+0,24×78900) ×1,1 = 51928,14 руб.

2. возвратные отходы (вычитаются) –
3. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

С_пк=S М_пкj*Ц_пкj* , где                                                                       

 М_пкj – количество покупных изделий j-го вида, штук;

 Ц_пкj – цена j-го покупного изделия за штуку, руб./шт;

- коэффициент,  учитывающий транспортно-заготовительные  расходы

С_пк (B)=(4*2560) ·1,1= 11264руб.

С_пк (К) =(5*2560) ·1,1= 14080 руб.

4. топливо и энергия на технологические цели;

Тепловая энергия:

С_тэ =Нр_тэ× Ц_тэ × где                                                                       

 Нр_тэ –  норма расхода тепловой энергии на технологические цели, Гкал. /шт;

 Ц_тэ– цена единицы тепловой энергии, руб. / Гкал;

- коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные  расходы

С_тэ (B)=0,018×27438×1,1= 543,3 руб.

С_тэ (К)=0,017×27438×1,1= 513,1руб

Электроэнергия:

С_э =Нр_тэ× Ц_тэ × где                                                                       

 Нр_э –  норма расхода электроэнергии на технологические цели, Гкал. /шт;

 Ц_э– цена единицы электроэнергии, руб. / Гкал;

- коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные  расходы

С_э (B)=21,0×140,2×1,1= 3238,6 руб.

С_э (К)= 16,6×140,2×1,1= 2560,1 руб.

С (B)=543,3+ 3238,6= 3781,9 руб.

С (К)= 513,1+ 2560,1= 3073,2 руб.

5. Основная заработная плата основных производственных рабочих;

Для оплаты труда основных рабочих применяется  сдельно- премиальная система заработной платы.

Основную  заработную плату основных производственных рабочих определяем следующим образом:

ЧТС = руб., где

         ЧТС – часовая тарифная ставка руб/ч,;

TC₁ – тарифная ставка I разряда(принимаем 225000 руб.);

TK – тарифный коэффициент разряда;

            Примем следующие тарифные ставки:

Шестой  разряд – 1,90

Четвертый разряд – 1,57

Чм – количество отработанных часов за квартал:

         Чм=(Ч_кд-Ч_пд-Ч_вд)* Т_см ,где

  Ч_кд– число календарных дней в периоде;

  Ч_пд– число праздничных дней;

  Ч_вд– число выходных дней;

  Т_см – продолжительность рабочей смены, час;

 Чм = ч.

ЧТС (В) =225000*1,90*3/496= 2585,7 руб.

ЧТС (К) =225000*1,57*3/496=2136,6 руб.

Рассчитаем  сдельные расценки по каждому работнику

Сдельная  расценка определяется по следующей  формуле:

Где  t – трудоемкость изготовления единицы продукции;

       - планируемый процент выполнения норм ;

       - коэффициент, учитывающий размер премии в сдельном заработке рабочего-сдельщика

       - коэффициент, учитывающий доплаты и надбавки, предусмотренные коллективным договором.

  7279,2 руб.

 6226,1 руб.

6. Отчисления на социальные нужды;

Сумма отчислений на социальное страхование  исчисляется в виде процента от суммы  основной зарплаты: