Калькулирование себестоимости

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется  при коммерческих операциях между  подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права  у подразделения предприятия  самостоятельно выходить на внешних  покупателей. В этом случае от правильного  формирования трансфертной цены будет  зависеть общее финансовое положение  организации. Если же продукция подразделения  полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной  категорией, необходимой для обеспечения  хозяйственных связей между внутренними  подразделениями предприятия, но при  этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными  элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством  в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Объекты калькулирования и  калькуляционная единица.

 

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами:

Научно обоснованная классификация  затрат на производство. Для отдельных  отраслей промышленности, а также  ряда отраслей сферы материального  производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные  отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных  единиц. Во многих случаях объекты  учета затрат и объекты учета  калькулирования не совпадают. Объектами  учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы  и подразделения предприятия, в  которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т. п.).

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькуляции являются отдельные виды продукции (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция предприятия (организации). Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают. 

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных  единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных  единиц рассмотрим на конкретных примерах:

-   натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, кубические метры, квадратные метры, литры и другие);

-   укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции ( 100 пар обуви определенного артикула, кубические метры железобетонных изделий, гектолитр обезличенного пива0. В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы»;

-   условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единицы которой может колебаться (спирт 100 %-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);

-   стоимостные единицы – на 1000 рублей стоимости запасных частей и оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;

-   трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (! нормо-ч, ! нормо-смена);

-   выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг);

-   технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производства трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности). 

 Многообразие калькуляционных  единиц обоснованного подхода  к их выбору для конкретных  условий. Калькуляционная единица  должна отражать соответствующую  потребительную стоимость, быть  сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования  и быть приемлемой для калькулирования  себестоимости продукции с минимальными  затратами. Рекомендации по выбору  калькуляционных единиц обычно  приводятся в отраслевых инструкциях.

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Характеристика основных статей  расходов калькуляции.

Типовая структура калькуляции  включает определенный состав затрат, представленных ниже:

1.Сырье и материалы

2.Возвратные отходы (вычитаются)

3.Покупные изделия и полуфабрикаты

4.Топливо и энергия на технологические цели

5.Заработная плата производственных рабочих

6.Отчисления в фонды социального страхования

7.Расходы на подготовку и освоение производства

8.Общепроизводственные расходы

9.Общехозяйственные расходы

10.Потери от брака

11.Прочие производственные расходы

Производственная себестоимость

12.Коммерческие расходы

Полная коммерческая себестоимость

 

Статью калькуляции «Сырье и материалы» образуют стоимость сырья и материалов, которые входят в состав изделия, образуя его основу, а также стоимость вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения технологического процесса.Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На калькуляционную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» относится стоимость приобретаемых заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, которые требуют дальнейших затрат труда на обработку, сборку или комплектацию готового изделия, а также оплата услуг, оказанных другими предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг  производственного характера сторонних  организаций включается в себестоимость  отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем, стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, — аналогично порядку, изложенному при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На статью калькуляции «Топливо и энергия для технологических целей» относится стоимость топлива и электроэнергии, непосредственно связанных с производственным процессом. Расход топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива слагается  из всех расходов на заготовку и  доставку их на склад предприятия. Расходы  на содержание отдела снабжения предприятия  и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на общезаводские  расходы. Транспортно-заготовительные  расходы планируются и учитываются  по группам однородных материалов и  топлива и включаются в стоимость  этих материальных ценностей в калькуляциях изделия.

Статья «Заработная плата производственных рабочих» при калькулировании, в некоторых случаях, делится на две категории: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная заработная плата производственных рабочих. К основной заработной плате производственных рабочих относится заработная плата как производственных рабочих, так и ИТР, непосредственно связанных с изготовлением продукции; доплаты по сдельной и повременно-премиальной формам и системам оплаты труда; оплата за дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом.

В состав основной заработной платы  производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также по повременной форме оплаты труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно на выполнении технологических операций изготовления продукции (в том числе рабочих термических, гальванических, пропиточных и т. п. производств). Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных изделий (групп изделий) и заказов прямым путем.

К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих (оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей), а также выплата вознаграждений за выслугу лет и пр.

При расчете калькуляции на статью «Отчисления на социальное страхование» относятся отчисления на социальное страхование с суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным ставкам.

Важной статьей калькуляции  является «Расходы на подготовку и освоение производства». На эту статью относятся две основные категории затрат: 

• расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.

В свою очередь расходы на подготовку производства новых видов продукции  и новых технологических процессов  состоят из следующих статей:

• расходы на проектирование и конструирование нового изделия;
• расходы на разработку технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия;
• затраты на проектирование инструментальной оснастки и разработки технологического процесса ее изготовления;
• расходы на разработку и оформление расходных нормативов;
• затраты связанные с корректировкой технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия;
• затраты на испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий
• расходы на перепланировку, перестановку и наладку оборудования, связанные с выпуском нового изделия;
• расходы на изготовление опытного образца (партии) изделий;
• затраты на разработку и освоение новой заводской технологии процессов производства;
• расходы связанные с испытанием на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции.

В состав расходов на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции и новых технологических  процессов не включаются затраты, связанные  с частичным изменением конструкции  изделий, модернизацией отдельных  деталей, узлов и частичным пересмотром  технологического процесса.

На статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений, а также прочие расходы.

Если в особую статью выделяются износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные  расходы, то в нее включаются затраты  на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определенных изделий. Стоимость инструментов и  приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производства, погашается ежемесячно в соответствии с установленной нормой (ставкой) на изделие, а предназначенных для выпуска изделий единичного производства — относится полностью на себестоимость продукции по данному заказу.

В рассматриваемую калькуляционную  статью включаются также прочие специальные  расходы по обслуживанию производства определенных изделий или видов  продукции.

При расчете калькуляции на статью «Общепроизводственные (цеховые) расходы» относятся следующие затраты на обслуживание цехов и управление ими: заработная плата аппарата управления цехами; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентарь общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы. К расходам непроизводительного характера относятся: потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от неиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и др.

На калькуляционную статью «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления; расходы на командировки сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; офисные, полиграфические, почтовые расходы, расходы на связь и интернет, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы на подбор персонала, подготовку кадров (включая централизованную); налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы.