Калькулирование себестоимости

К расходам непроизводительного характера  относятся: потери, порча и недостачи  сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции  на заводских складах и др.

На статью «Потери от брака» при калькулировании себестоимости относят стоимость продукции (деталей, узлов, полуфабрикатов), которая по своим качествам не соответствуют установленным ГОСТам или ТУ, а также затраты на исправление брака и затраты, превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. На потери от брака относится также стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм.

На статью «Прочие производственные расходы» относятся: отчисления на геологоразведочные работы и другие подобные платежи (если они не выделяются в отдельные статьи); отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции; другие расходы учитываемые при калькуляции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

На статью «Коммерческие расходы» относятся затраты, связанные со сбытом продукции.

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методики разработки калькуляции  и направление их совершенствования.

2.1. Методика разработки нормативной  калькуляции.

 

Методы  калькуляции — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции.

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода калькуляции являются: 

составление нормативной калькуляции по действующим  на начало месяца нормам;   

выявление отклонений фактических затрат от действующих  норм в момент их      возникновения;

 учёт изменений действующих норм;

отражение изменений  действующих норм в нормативных  калькуляциях.

Действующими  нормами называются такие, по которым  производится в данное время отпуск материалов на рабочие места и оплата рабочим за выполненные работы

 Нормативный метод учета  и калькулирования является аналогом  системы управленческого учета  «Стандарт - кост». 

При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия  разделяются на два вида: нормируемые  и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода «стандарт-кост»  также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляется по количественному и стоимостному критерию.  

 Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
• установление и анализ причин, а также условий проявления отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Калькулирование осуществляется с  использованием нормативного обеспечения  предприятия, представляющего собой  комплекс всех нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного  процесса. 

Составление калькуляции нормативной  себестоимости начинается с калькулирования  себестоимости изделий путем  составления нормативных карт. В  карте нормативной калькуляции  на изделие обычно указывают справочные данные: наименование продукции, ее код, применяемость на каждое изделие  и технологический маршрут ее обработки по цехам. 

 Некоторые предприятия для  упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости  вместо нормативных карт заполняют  ведомости нормативного набора  затрат по цехам. В такой  ведомости накапливаются нормативные  затраты на каждый вид продукции  в конкретном цехе. Данный процесс,  как правило, состоит из нескольких  этапов.

 Все операции, связанные с  изготовлением изделия, шифруются  и классифицируются по статьям  расходов. 

Определяется перечень сдельных и  повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные  работы вычисляются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую  ставку.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной  цены на стандартный расход. 

 Определяется ставка распределения  косвенных расходов. 

 Рассчитанная таким образом  стандартная себестоимость является  не только отправной точкой  для последующего выявления и  анализа отклонений, но также  помогает построить бюджет, оценить  его выполнение, подсчитать фактическую  себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции  за месяц по цехам и предприятию  в целом, оценки брака продукции  и остатков незавершенного производства.

 Кроме того, сопоставление нормативной  себестоимости с плановой позволяет  судить о степени выполнения  установленных заданий по себестоимости.

Основная цель нормативного учета  состоит в том, чтобы облегчить  контроль затрат путем сравнения  фактических затрат с нормативными. Контроль осуществляется за счет того, что менеджеры анализируют причины  существенных расхождений фактических  и нормативных показателей принимают  меры по устранению этих расхождений. Все отступления фактических  затрат по любой статье от действующих  норм рассматривается как отклонения от норм.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и  условные.

Благоприятные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.

Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов и прочих причин.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др.

 Все эти отклонения учитываются  полностью и по окончании месяца  анализируются путем сопоставления  плановыми величинами. Такой анализ  позволяет выявить действительную  величину отрицательных или положительных  отклонений. 

Для учета отклонений фактических  затрат от нормативов используются первичные  документы (наряды, накладные, акты) другого  цвета или красной полосой, что  способствует оперативному управлению затратами

Исходной  базой исчисления, контроля и анализа  фактической себестоимости продукции  в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент  выпускаемой продукции.

Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических  мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической  себестоимости изделий.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих норм затрат.

Нормативные калькуляции отличаются от плановых тем, что в основе плановых калькуляций  лежат не текущие, а среднегодовые  нормы.

 Для составления  нормативных калькуляций используются  следующие технико-экономические  документы: сборочные чертежи  узлов, конструкторские спецификации  на комплектацию изделия, маршрутные  карты на изготовление деталей  и узлов, спецификации деталей  норм расхода материалов, карты  покупных полуфабрикатов, технологические  карты, изготовление деталей и  узлов с пооперационными нормативами  трудовых затрат.

Нормативные калькуляции должны составляться по принципу от частного к общему, это  значит, что сначала исчисляется  нормативная себестоимость деталей, затем узлов и изделия в  целом. Подетальные и узловые  нормативные калькуляции составляются только по прямым затратам, то есть они  включают расходы основных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и  энергии на технические нужды, расходы  на оплату труда производственных рабочих  с отчислениями на социальные нужды.

 Нормативная  себестоимость узла представляет  собой итог себестоимости всех  деталей, которые входят в состав  данного узла добавлением стоимости  материалов, расходуемых на основании  норм калькуляций деталей, а  затраты по сборке но основании  технологических карт сборки.

Нормативная калькуляция изделия включает в  себя затраты по всем статьям, она  составляется на основе калькуляции  на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат по сборке изделия и расходами по обслуживанию производства и управлению. Расходы по обслуживанию производства и управлению и другие виды расходов, по которым нормы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции  изделий в соответствии со сметами  этих расходов и принятой методикой  их расходования.

Нормативные калькуляции используются для определения  нормативной себестоимости продукции  и нормативных затрат по отдельным  калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию  и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической  себестоимости.

Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для  контроля за пересмотром норм использования  ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для  анализа напряженности плана  по себестоимости; для внедрения  метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования  фактического уровня себестоимости  изделий и повышения аналитичности  отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Управленческий учет системы  калькуляции.

 

Управленческий  учёт – это направление бухгалтерского учёта организации, которое обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, контроля и оценки деяльности организации в целом, а также её структурных подразделений. Можно  сказать, что управленческий учёт  состоит из двух компонентов: производственного учёта, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учёта, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации.

Объектами  бухгалтерского  управленческого  учёта  являются  затраты  предприятия  и  его  отдельных  структурных  подразделений (центров  ответственности),  результаты  хозяйственной  деятельности;  внутреннее  ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчётность. 

Учёт  и  распределение  расходов  по  носителям  затрат (видам  продукции,  работ,  услуг) – заключительный  этап  их группировки, при которой учтенные по видам и местам формирования издержки соотносятся с объёмом деятельности, ради которой они осуществлялись.

Расчёт себестоимости  единиц отдельных видов продукции  позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, тепень выгодности для данного предприятия, даёт возможность  правильной ориентации в ценообразовании  при любом его варианте.

Калькуляции  себестоимости  используют  для  обоснования  решений  об  объёме  и  структуре  выпуска,  о  выборе между собственным изготовлением и приобретением на стороне и т.д.

Для рациональной организации учёта издержек необходимо правильно выбрать метод учёта  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

При  классификации  методов учёта  себестоимости  необходимо ориентироваться на  группировку  затрат по объектам аналитического  учёта – процессам,  переделам,  заказам,  изделиям  и  группам  однородных  изделий  и  по  продукции предприятия в целом. Так, различают попроцессный, попередельный, позаказный, поиздельный и обезличенный (котловой) методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.