Бухгалтерская финансовая отчетность

        финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При предоставлении данных  о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступлениям; направление денежных средств на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы должны отражаться в составе данных по текущей деятельности как поступление средств от продажи основных средств и других внеоборотных активов. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно  ли в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).

Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Лазурит» отражены остатки денежных средств на начало - 718 тыс. руб.  (по строке 010) и на конец – 440 тыс. руб. (по строке 450).

Все поступления и расходования  денежных средств относятся к текущей деятельности. Чистые денежные средства от текущей деятельности отражены в сумме - 278 тыс. руб. по строке 200, что означает превышение расхода  денежных средств по текущей деятельности над их поступлением по этой же деятельности. Общие поступления денежных средств отражены в сумме  73343 тыс. руб., они суммируются из средств, полученных от покупателей и заказчиков (строка 020) в сумме 65928 тыс. руб.  и прочих доходов (строка 110) в сумме 7415 тыс. руб. В отчетном периоде денежные средства направлялись на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг (строка 150) – 41248 тыс. руб., на оплату труда ( строка 160) – 7947 тыс. руб., на выплату дивидендов, процентов (строка 170) – 542 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам (строка 180) – 9849 тыс. руб., на отчисления в государственные внебюджетные фонды (строка 181)- 3118 тыс. руб., на прочие расходы (строка 190) – 10917 тыс. руб. Всего было выплачено и перечислено за отчетный период (строка 120) -73621 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Напомним, что показать в форме N 4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.

2.5.  Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ОАО «Лазурит»

(приложение № 7)

Форму № 5 заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.

В разделе «Нематериальные активы»  расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

        по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров  на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.

        по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал. По данной строке ОАО «Лазурит» отражена сумма  19869 тыс. руб. на начало отчетного года, выбыли нематериальные активы на эту же сумму.

        по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств.

Данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам показываются по строкам 050- 053. В данном разделе отражена сумма амортизации нематериальных активов  ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 051) – 15898 тыс. руб.

В разделе «Основные средства»  показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие  в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату  в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Все основные средства ОАО «Лазурит» являются производственными.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на  систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и т.п.

В данном разделе приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Анклав» отражены следующие основные средства:

    здания – 28201 тыс. руб. на начало отчетного периода , 27560 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  605 тыс.руб., выбыло – 36 тыс. руб.;

    сооружения – 108 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода;

    машины и оборудования – 1675 тыс. руб. на начало отчетного периода , 4834 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  3286 тыс.руб., выбыло – 107 тыс. руб.

    транспортные средства – 221 тыс. руб. на начало отчетного периода , 166 тыс. руб. – на конец отчетного периода, выбыло – 55 тыс.руб.;

    производственный и хозяйственный инвентарь  – 763 тыс. руб. на начало отчетного периода , 5723 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  5023 тыс. руб., выбыло – 63 тыс.руб.;

    другие виды основных средств – 168 тыс. руб. на начало отчетного периода , 2291 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  2123 тыс.руб.;

Общая стоимость основных средств  составляет 31136 тыс. руб. на начало отчетного периода,40682 тыс. руб. – на конец, поступило 9807 тыс. руб., выбыло -261 тыс. руб.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно  (по строкам 150-165  Приложения к бухгалтерскому балансу)  выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев), а также объекты недвижимости, находящиеся в процессе  государственной  регистрации.

Данные о начисленной сумме амортизации по основным средствам показываются по строкам 140 -143. В данном разделе отражена сумма амортизации основных средств ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 140)  10096  тыс. руб., на конец отчетного периода – 13285 тыс. руб., в том числе по:

    зданиям и сооружениям -8988 тыс. руб. на начало отчетного периода, 9114 тыс. руб. на конец отчетного периода.

    машинам, оборудованию, транспортным средствам - 649 тыс. руб. на начало отчетного периода, 1454  тыс. руб. на конец отчетного периода.

    другим основным средствам - 459 тыс. руб. на начало отчетного периода, 2717  тыс. руб. на конец отчетного периода

Справочно к разделу «Основные средства»  в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

    в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств (строка 171,172). При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей  переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.

    в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (строка 180)

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-250) отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.

Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5.

Расходы на НИОКР отражаются  в строке 310.

В графу 3 вписывается сумма, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года.

В графе 4 указывается сумма расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году.

В графе 5 записывается сумма затрат на научные работы.

В графе 6 выводится итоговая сумма расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.

Если опытно-конструкторские работы еще не завершены, то затраты по ним отражаются по строке 320 . При этом данные берутся на начало и конец отчетного периода.

Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете списываются на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.