Аудит виробничих запасів

       Аудит виробничих запасів на ВАТ «Житлопромбуд-8» слід розпочати з ознайомленням з Наказом про облікову політику даного підприємства. В даному організаційному документі визначено такі основні положення щодо руху виробничих запасів:

       - дані регістрів обліку майна  підприємства, інших облікових регістрів  і додаткових довідок відображають  в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання фінансової звітності;

       - перед складанням річної фінансової  звітності проводиться інвентаризація активів та зобов'язань підприємства станом на 1 грудня поточного року. Для проведення інвентаризації створюють постійно діючу комісію;

       Наступним етапом аудиторської перевірки операцій з виробничими запасами на ВАТ «Житлопромбуд-8» є перевірка наявності договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Згідно Наказу про облікову політику даного підприємства визначено матеріально відповідальну особу, яка має відношення до збереження виробничих запасів. Перевіряючи договір про повну матеріальну відповідальність ніяких  порушень не було виявлено.

     Наступними кроками аудиту операцій з виробничими запасами на ВАТ «Житлопромбуд-8» являється перевірка інвентаризації, дотримання строків, порядку, документального оформлення та відображення в обліку результатів проведення інвентарізації виробничих запасів. На даному етапі проаналізований наказ про проведення інвентаризації, що є внутрішнім документом та регламентує порядок проведення,  об’єкти інвентаризації та оформлення необхідної документації. В цьому наказі визначено склад постійно діючої інвентаризаційної комісії. За даною перевіркою порушень аудиторами виявлено не було. (Табліщя 3.1.) 

     Кореспонденція  господарських операцій по інвентаризації матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку

     Слідуючим етапом є зустрічна перевірка даних договору, документів на оплату, прибуткових накладних з даними, відображеними у аналітичному та бухгалтерському обліку. Зустрічна перевірка документів - зіставлення декількох екземплярів одного і того ж документа і записів по них в облікових регістрах. При такій перевірці було виявлено факти не оприбуткування запасів та неповне їх оприбуткування, також при перевірці реальність операцій, було встановлено, що не було  договорів про поставку деревини, але вони були в наявності при перевірці прибуткових накладних.

     При перевірці журнала реєстрації  було виявлено, що сума за прибутковою накладною № 563 від 10.04.2010р. не співпадає з сумою вказаною за цією накладною в обліковому реєстрі. Первинний документ виписано на суму 6000,00 грн., а в обліковому реєстрі зазначена сума 5250,00 грн.

     При перевірці документального оформлення виробничих запасів помилок не виявлено. Наступним етапом є перевірка організації контролю за збереженням та використанням доручень. При перевірці було виявлено, що заповнення і зберігання доручень ведетьсявідповідно  до встановленого законодавством порядку.

       При взаємній перевірці даних матеріального  звіту № 111 з накладною № 687 від 20.5.2010р. було виявлено невідповідність  у розрізі суми на 10000,00,  а також  у звіті відсутній підпис МВО.

       На  наступному етапі була перевірена правильність формування первісної вартості виробничих запасів при надходжені. Отримана від постачальника цегла оприбуткована без врахування ТЗВ по накладній № 800 від 01.10.2010р. При перевірці правильності списання запасів та відповідності методу списання порушень не виявлено.

       Залишки запасів на кінець року за даними облікових  реєстрів співпадають з сумами залишків в Головній книзі. (Таблиця 3.2)

Таблиця 3.2 «Звірка залишків виробничих запасів станом на 01.01.2011р. (тис. грн.)»

     На  самому початку аудиторської перевірки  фінансової звітності підприємства встановлюється її відповідність чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам (зокрема Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затвердженим ПБО, Інструкції про порядок заповнення форм бухгалтерської звітності).

       Було  перевірено: дату звітності за звітний  період; валюту звітності та одиницю  її виміру; відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду; облікову політику підприємства та її зміни; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності; обмеження щодо володіння активами; участь у спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років та пов'язане з ними коригування; переоцінку статей фінансових звітів. Помилок не виявлено.

     Фінансова звітність містить в собі лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їх оцінки, зроблені раніше.

       Таким чином, всі робочі документи, які  були складені аудитором під час  перевірки операцій з виробничими запасами на підприємстві ВАТ «Житлопромбуд-8» допоможуть обґрунтувати твердження в аудиторському висновку та засвідчать відповідність здійснених процедур та дозволять провести контроль за якістю проведення аудиторської перевірки. 

3.3. Узагальнення  результатів перевірки обліку  виробничих запасів на підприємстві 

     В курсовій роботі проведено аудит виробничих запасів ВАТ «Житлопромбуд-8» за період з 01.01.2010 по 31.12.2010 рік. Дані в бухгалтерській звітності підготовлені виконавчим органом підприємства «Житлопромбуд-8».

       Відповідальність  за підготовку даних бухгалтерської звітності з обліку виробничих запасів несе виконавчий орган підприємства ВАТ «Житлопромбуд-8». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про вірогідність у всіх істотних аспектах  даної звітності в частині виробничих запасів на основі проведеного аудита.

       Згідно  МСА НВЕ 700 “Висновок незалежного  аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення” та МСА  НВЕ 701 “Модифікація висновку незалежного аудитора” узагальнення результатів аудиторської перевірки здійснюється у документі “Аудиторський висновок”, який складається після проведення перевірки на підприємстві. Аудит виробничих запасів на ВАТ «Житлопромбуд-8» завершується складанням детального аудиторського звіту.

       Аудиторський  звіт – це узагальнюючий документ, адресований керівництву підприємства, що містить детальні відомості про хід аудиторської перевірки, виявленні відхилення від встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, порушення у фінансовій звітності, а також іншу інформацію, отриману в результаті проведеного огляду документів та вивчення операцій і є підставою для складання аудиторського висновку.

       У звіті аудитор вказує, які ділянки  облікової роботи вивчені повністю, тобто проведено суцільний аудит, а які – вибірково. Також у  ньому наводяться уві відхилення від законів, стандартів, положень та інших норм, що здійснюють чи можуть здійснити суттєвий вплив на достовірність бухгалтерської звітності, збереження майна та ефективність його використання. Важливо при складанні аудиторського звіту виділити спочатку найважливіші відхилення, а вже потім перерахувати незначні, які також повинні бути виправлені. При цьому аудитор у звіті може наводити будь-яку інформацію, що стосується проведеного аудиту, яка на його думку є доцільною і необхідною для управлінського апарату підприємства. Аудиторський звіт складається у двох примірниках, один з яких видається клієнту для вжиття відповідних заходів і внесення виправлень до облікових записів, а другий залишається в аудиторської фірми як звітний документ про виконану роботу. У ньому слід мати розписку клієнта про отримання першого примірника звіту. Інформація, що міститься в аудиторському звіті, є конфіденційною, за її розголошення аудитори несуть відповідальність відповідно до законодавства. Тому аудиторський звіт може бути переданий тільки наступним особам:

• особі, що підписала договір про надання аудиторських послуг;
• особі, що прямо вказана в якості одержувача письмової інформації аудитора у договорі (листі-зобов’язанні) про надання аудиторських послуг;
• посадовій особі керівництва господарюючого суб’єкта, яка має на те відповідні повноваження;
• будь-якій іншій особі – у випадку письмового повідомлення про це на адресу аудиторської фірми, підписаного особою, що має на те відповідні повноваження.

       Відповідно  до міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики  результатом аудиту виступає висновок аудиторської фірми (аудитора), що має  юридичне значення для всіх юридичних  і фізичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевого самоврядування і судових органів.

       Аудиторський  висновок – офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою суб’єкта аудиторської діяльності, який складається  у встановленому порядку за результатами проведеного аудиту і містить думку аудитора про достовірність вивчених ним фактів господарського життя та виражає оцінку відповідності їх в усіх суттєвих аспектах діючим нормативним актам.

       Основними елементами аудиторського висновку являється заголовок, адресат (кому передбачено аудиторський висновок), вступний параграф, обсяг аудиторської перевірки, обсяг виконаної роботи аудитором, думка аудитора про стан фінансової звітності, дата аудиторського висновку, адреса аудиторської фірми та підпис аудитора.

       Види  аудиторських висновків : безумовно  – позитивний висновок та модифікований (безумовно – позитивний висновок з пояснювальним параграфом, умовно – позитивний, негативний висновок, відмова від висновку).

       Розглянемо  більш детально кожну частину  аудиторського висновку. Вступна  частина містить дані про аудиторську  фірму та включає наступні елементи: назву суб’єкта аудиторської діяльності, номер та дату видачі свідоцтва про внесення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності, виданою Аудиторської палатою України, юридичну адресу, номер поточного рахунку, телефон; назву документа в цілому – “Аудиторський висновок ”; відомості про аудитора, номер, серія, дата видачі сертифікату аудитора; основні відомості про клієнта: повну назву, код за ЄДРПОУ, юридичну адресу, фактичну адресу, дату заснування (реєстрації), дату внесення змін до установчих документів та характеру цих змін, основні види діяльності; основні відомості про умови договору на аудиторську перевірку; дату та номер договору на аудиторську перевірку, дати початку і закінчення перевірки.

       Аналітична  частина – це звіт аудиторської фірми господарюючому суб’єкту про  загальні результати перевірки. Ця частина  включається до аудиторського висновку, якщо це передбачено договором на проведення аудиту. Аналітична частина включає в себе: назву даної частини – “Звіт аудиторської фірми”, для кого призначена аналітична частина, найменування господарюючого суб’єкта, об’єкт аудиту; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності – загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності, опис виявлених в ході аудиту суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовку звітності; стан внутрішнього контролю на підприємстві, в тому числі – відповідальність виконавчого органу господарюючого суб’єкта за організацію і стан внутрішнього контролю, загальну характеристику відповідності системи внутрішнього контролю масштабам і характеру діяльності господарюючого суб’єкта; наявність та незмінність облікової політики у господарюючого суб’єкта за період, що перевіряється, підтвердження правильності визнання, класифікації та оцінки активів в бухгалтерському обліку, реальності, легальності та чинності розміру зобов’язань у фінансовій звітності підприємства, факту проведення інвентаризації зобов’язань у звітному періоді, реальності і точності фінансових результатів діяльності підприємства, виражених у фінансовій звітності та відповідності даних окремих форм звітності між собою.