Аудит виробничих запасів

     З усього вище сказаного можна зробити висновок, що запаси – матеріальні ресурси, які утримуються для наступного продажу за умовами ведення звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва, утримуються для споживання при виробництві продукції, а також для управління підприємством.

     Метою аудиту операцій із запасами є встановлення: достовірності первинних даних щодо наявності та руху виробничих запасів, напівфабрикатів, МШП, готової продукції, товарів; повноти та своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку запасів відповідно до прийнятої облікової політики; достовірності відображення залишку запасів у звітності господарюючого суб'єкта. Аудитор має чітко поставити цілі та завдання. В кожній ситуації аудитор на певному етапі аудиту обирає аудиторські процедури. Прикладами процедур можуть бути: попереднє ознайомлення з бізнесом клієнта, вивчення установчих документів, планування аудиту, оцінка надійності внутрішнього контролю, проведення арифметичних перевірок .

     Основними завданнями аудиту операцій із запасами є наступні:

     - перевірка фактичної наявності  запасів (за згодою замовника);

     - перевірка організації складського  господарства, стану збереження  запасів;

     - перевірка організації обліку  заготівлі, придбання та витрачання  запасів;

     - перевірка повноти оприбуткування  запасів при належності документів, які підтверджують їх придбання;

     - перевірка правильності визначення  первісної вартості запасів при  їх придбанні;

     - перевірка організації контролю  за зберіганням, використанням  і погашенням довіреностей;

     - перевірка правильності оформлення  надходження та відпуску запасів;

     - перевірка законності списання  запасів при втратах;

     - перевірка дотримання лімітів  з відпуску запасів;

     - перевірка незавершеного виробництва, правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) за об'єктами калькулювання витрат;

     - перевірка своєчасності пред'явлення  претензій за якістю та кількістю  запасів;

     - визначення правильності ведення  синтетичного та аналітичного  обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), які включаються до собівартості;

     - перевірка дотримання підприємством  податкового законодавства по  операціях, пов'язаних із формуванням  собівартості продукції (робіт,  послуг);

     - оцінка повноти та правильності  відображення господарських операцій  із запасами в бухгалтерському  обліку та звітності.

     Предметом аудиту операцій із запасами є господарські процеси та операції, пов'язані з наявністю, рухом і використанням виробничих запасів, МШП, витрат виробництва, браку у виробництві, напівфабрикатів, готової продукції, товарів, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства та за його межами. Виходячи з цілей, яких необхідно досягнути аудитору при дослідженні операцій із запасами, формуються об'єкти аудиту:

• перелік витрат, що не включаються до первісної вартості запасів;
• порядок відображення в обліку запасів, що не принесуть підприємству економічної вигоди в майбутньому;
• порядок обліку випуску готової продукції;
• метод оцінки та списання виробничих запасів;
• порядок визначення первісної вартості запасів, виготовлених власними силами;

     - порядок списання вартості МШП  при їх передачі в експлуатацію;

      - порядок списання МШП, непридатних  для подальшої експлуатації виробничих запасів, витрат виробництва, браку у виробництві напівфабрикатів, готової продукції, товарів, тварин на вирощуванні і відгодівлі, продукції сільського господарського виробництва;

      - записи в первинних документах, облікових регістрах та звітності;

      - вивчення складу і структури  матеріальних цінностей, ознайомлення  з умовами їх зберігання;

      - підтвердження правильності оцінки  запасів та відображення операцій  їх надходження і використанням  в обліку;

      - оцінка системи внутрішнього  контролю за використанням сировини  і матеріалів у виробництві;

      - підтвердження достовірності визначення та відображення використання МШП;

      - оцінка якості проведення інвентаризації  матеріальних цінностей;

      - підтвердження достовірності оформлення  та відображення на рахунках типових господарських операцій;

      - інформація про порушення порядку  ведення бухгалтерського обліку, нестачі, зловживання, які знайшли  підтвердження в актах ревізій,  перевірок, висновках аудиторів,  постановах правоохоронних органів.

     Джерелами інформації для аудиту операцій із запасами є наступні:

     1) наказ про облікову політику;

     2) первинні документи з обліку  запасів, перелік яких передбачено наказами Міністерства статистики України від 21.06.1996 року № 193 та 22.05.1996 року № 145 .

     3) облікові регістри, що використовуються  для відображення господарських операцій з обліку запасів;

     4) акти і довідки попередніх  аудиторських перевірок, аудиторські  висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

     5) звітність.

     На  основі завдань, принципів і джерел інформації аудиту операцій із запасами розробляється методика здійснення такого аудиту.

     Метод аудиту - це система способів і конкретних методів аудиторського контролю, яка реалізує обраний підхід до здійснення перевірки об'єктів аудиту, вказує шлях встановлення істини, визначає взаємозв'язки і взаємозалежності досліджуваної аудитором системи (об'єкта перевірки) і забезпечує додержання принципів аудиту. Методика аудиту – це система способів, прийомів і правил, що застосовуються при вивченні фінансово-господарської діяльності підприємства і складаються з трьох рівнів: об'єкт дослідження, джерела отримання інформації, прийоми і способи вивчення об'єктів .

     Аудит виробничих запасів можна поділити на дві частини: перевірку їх фактичної  наявності, яка здійснюється за допомогою  інвентаризації та перевірку правильності оцінки запасів в обліку і звітності.

     Після перевірки фактичної наявності  запасів аудитор розпочинає документальну перевірку в такій послідовності:

1. перевірка правильності оцінки запасів при надходженні, придбанні;
2. перевірка повноти оприбуткування запасів та наявності документів, що підтверджують їх придбання;
3. перевірка своєчасності пред’явлення претензій за якістю і кількістю запасів та за кількістю виконаних робіт і наданих послуг;
4. перевірка організації контролю за зберіганням і використанням довіреностей;
5. вивчення організації контролю за погашенням довіреностей;
6. перевірка достовірності відображення руху запасів в бухгалтерському обліку;
7. перевірка фактів псування запасів;
8. перевірка законності списання запасів при їх втратах і витратах.

     Під час дослідження документів застосовують логічну, нормативно-правову, зустрічну  перевірку

     Таким чином, виявлені аудитором порушення  заносяться до його робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах. 
 
 
 
 
 

Розділ 2.

Організаційно-економічна характеристика ВАТ  «Житлопромбуд-8» 

2.1. Організаційно-економічна характеристика об’єкта дослідження 

     відкрите акціонерне товариство «ЖИТЛОПРОМБУД-8» (надалі - Товариство) засновано відповідно до рішення установчих зборів та діючого законодавства України. Засновниками товариства є громадяни України, які підписали Установчий договір про заснування Товариства на підставі Акту передачі майна від 25.08.1995 року та Свідоцтва від 25.12.1995 року № 102:

• члени колишньої організації орендарів орендного підприємства «БМУ-8», які внесли свою частку у колективну власність.
• інші громадяни України, які прийняли участь у викупі державного майна орендного підприємства «БМУ-8» за майнові приватизаційні сертифікати та власні кошти.

     Місцезнаходження  Товариства: 54022, Україна, Миколаївська область, м. Миколаїв, Корабельний район, вул. Толстого, буд. 2-Б.

     Товариство  є юридичною особою. Права і  обов’язки юридичної особи Товариство набуває з дня його державної  реєстрації. Товариство має самостійний баланс, поточні, валютні та інші рахунки в установах банків, круглі печатки зі своєю повною офіційною назвою, інші печатки, фірмовий знак (символіку), товарний знак, торгову марку, а також інші реквізити, які затверджуються Правлінням Товариства.

     Майно Товариства становлять виробничі і  не виробничі фонди, а також цінності, вартість яких відображається в  балансі  Товариства.

     Предметом діяльності Товариства є:

• підготовка будівельних ділянок;
• будівництво будівель та споруд;
• будівництво магістральних трубопроводів;
• будівництво інших споруд;
• монтаж та встановлення збірних конструкцій;
• виготовлення каркасних конструкцій і покрівель;
• будівництво доріг;
• ізоляційні та газопровідні роботи;
• та інше, що зазначено у Статуті підприємства.

     На  ВАТ ”Житлопромбуд-8” створено бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтерія як структурний підрозділ підприємства є складовою адміністрації, і тісно взаємопов'язана з усіма виробничими підрозділами та службами підприємства. Структуру бухгалтерії підприємства можна побачити на рис.2.1.:

      Головний бухгалтер

 Бухгалтер з обліку необоротних  активів, запасів і грошових коштів 

 Бухгалтер з обліку розрахунків 

       Касир

     Рис. 2.1. «Структура бухгалтерії» 

     На  початку діяльності досліджуваного підприємства було прийнято Наказ про  обліковук політику, в якому зазначені  основні аспекти діяльності даного підприємства (робочий план рахунків бухгалтерського обліку, форми внутрішніх документів, порядок проведення інвентарізації активів та зобов’язань, визначені стадії документообігу та обробки документів в бухгалтерії, порядок контролю за господарськими операціями та інше). Згідно Наказу про облікову політику ВАТ «Житлопромбуд» користується загальним Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 р. [20], тільки 9 класом рахунків для узагальнення інформації про витрати операційної, фінансової та інших видів діяльності цього підприємства.

     А також згідно цього Наказу підприємство ВАТ «Житлопромбуд» застосовує метод середньозваженої собівартості  для оцінки вибуття запасів.

     Метод середньозваженої собівартості застосовується окремо для кожної сукупності відображених в обліку запасів, однакових за призначенням і споживчими характеристиками. Середньозважена собівартість одиниці, що вибуває, визначається за наступною формулою: Середньозважена собівартість одиниці = (Залишок на початок місяця + Отримано ідентичних запасів протягом місяця) / (Кількість запасів, що залишилися на початок місяця + Кількість ідентичних запасів, отриманих протягом місяця)

     Отже, в чисельнику формули проставляють значення в грошовому (вартісному) вимірі, у знаменнику ці ж значення — у кількісному вимірі (тобто у фізичних одиницях).

     Облік на підприємстві ведеться за журнальною формою бухгалтерського обліку та напівавтоматизовано.