Аудит виробничих запасів

     З таблиці 2.1. бачимо, що загальна вартість майна підприємства збільшилась на 2678 тис. грн. або на 9,08%. В складі майна вартість основних засобів та інших необоротних активів збільшились на 552 тис. грн. або на 36,95%. В їх складі зменшилась доля основних засобів – на 263 тис. грн. (27,37%), а значення інших фінансових інвестицій не змінилось, хоча в процентному відношенні питома вага незавершених капітальних вкладень в загальній сумі розділу зменшилась на 0,07%. Проте довгострокова дебіторська  заборгованість зросла до 44 тис. грн. (15,56%) , також у підприємства з’явилися довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств, що становлять 771 тис. грн. Це теж є позитивною тенденцією для ВАТ «Житлопромбуд-8». Питома вага необоротних активів в загальному складі майна зменшилась на 6,06% . Оборотні активи за звітний період збільшились на 2130 тис. грн. (7,61%). Виробничі запаси збільшились на 1121 тис. грн. (47,91%). Це свідчить про те, що підприємство використовувало за звітний рік у виробничому процесі менший обсяг своїх запасів. Питома вага обігового капіталу зросла. Зростання відбулось за рахунок різкого збільшення грошових коштів та еквівалентів у національній валюті на 1136 тис. грн. (192,22%), це пояснюється малою дебіторською заборгованістю за товари, роботи, послуги, яка зросла лише на 0,66% . Також зменшилась інша поточна дебіторська заборгованість на 17 тис. грн. (5,37%).

     Розподіл  коштів між основним та оборотним  капіталом на початок року складає відповідно 5,07% та 94,92%, на кінець року – 6,37% та 93,64%. Збільшився основний капітал на 552 тис. грн. (36,95%), а приріст оборотного склав 2130 тис. грн. (7,61%). Тобто трапився перерозподіл коштів в бік збільшення менш мобільної її частини – основних коштів. На початок та кінець року основний капітал повністю покривався власними джерелами. Перевищення суми власних джерел над сумою їх використання на покриття основного капіталу спрямовується на формування оборотного капіталу.

     Важлива увага при аналізі поточних активів  має приділятися дебіторській заборгованості. При наявності конкуренції та складності збуту підприємства продають її, використовуючи форми послідуючої оплати. Тому дебіторська заборгованість є важливою частиною оборотного капіталу. Якщо на початок року розрахунки з покупцями та замовниками складали 80,79%, то на кінець року цей показник дорівнював 74,55%, а в загальному підсумку за рік він збільшився на 0,66%. Тобто цей показник є позитивним на підприємстві. Зміни, що відбулись в структурі дебіторської заборгованості, свідчать про погіршення розрахункової дисципліни в бік погіршення платоспроможності. Взагалі будь-яка наявність заборгованості дебіторів спричиняє фінансові труднощі, оскільки підприємство відчуває недолік фінансових ресурсів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати та інше.

     З точки зору фінансового менеджменту  можна сказати, що структура фінансових ресурсів була доброю (це пов’язано з перевищенням власних коштів у структурі пасивів), незважаючи на наявність дебіторської заборгованості, яка пов’язана із традиційними складнощами збуту продукції в нашій економіці.

     Також з  таблиці 2.1 бачимо, що зростання джерел формування майна підприємства за 2010 рік на 2678 тис. грн. або на 9,08% обумовлено зростанням суми позикових коштів на 359 тис. грн. або на 1,16%.  Разом з тим власні кошти збільшились на 2319 тис. грн., але їх є невелика частина за рахунок того, що частина пішла на покриття збитків, що в 2009році становили 2623 тис. грн. , а в 2010 зменшились до 304 тис. грн. що є позитивною тенденцією для підприємства.

     В структурі власних коштів найбільшу питому вагу мають додатковий та статутний капітал. Розмір  додаткового, статутного та резервного  капіталу у власних коштах за звітній період не змінилася., проте доля їх змінюється відповідно: зменшилася на 0,27, 0,03 та 0,011%.

     Велике значення мають власні оборотні кошти підприємства, що вираховуються як різниця між власними коштами та необоротними і показують, скільки із загальної суми власних коштів підприємства спрямовується на покриття оборотних коштів:

1. на початок року: -1541 – 1494 = -3035 тис. Грн.
2. на кінець року: 778 – 2046 = -1268 тис. Грн.

     Тобто за рік дифіцитна сума власних оборотних коштів зменшилась з -3035  тис. грн. до -1268  тис. грн.

     Негативним  є зростання питомої ваги залучених  коштів на 1,16%, хоча короткострокові  кредити підприємство не залучає  у 2010 році. Це пояснюється досить високою обліковою ставкою НБУ та жорсткими умовами кредитування. Але у підприємства зменшилась заборгованість перед бюджетом, страхування та з оплати праці відповідно на: 32,8, 44,44, 35,8 тис. грн , що є позитивною рисою для підприємства ВАТ «Житлопромбуд-8». Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги зросла на 4122 тис. грн. (16,1%). Тобто підприємство використовує кошти, які йому не належать. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану підприємства.

     Аналіз  звіту про фінансові результати (Таблиця 2.2) 

     При аналізі даних таблиці 2.2 видно, що підприємство різко розвивається, майже в 6 раз величина чистого прибутку більша у 2010 році в порівняні з 2009 на 2068 тис. грн., або ж (542,78%). Це пояснюється тим, що підприємство понесло менше збитків у звітному році (50,25%). Також у 2010 у порівняні з 2009, прибуток, що підлягає оподаткуваню значно менший у зв’язку з цим ПНП від звичайної діяльності знизився до 266 тис. грн.

     Одним із етапів аналізу фінансового стану  товариства є оцінка його ліквідності та платеспроможності. Для оцінки ліквідності підприємства ВАТ «Житлопромбуд-8» можна скористатися наступними показниками :

• коефіцієнт покриття (загальний коефіцієнт ліквідності), який визначається співвідношенням усіх оборотних активів до поточних зобов’язань (р. 260 ф1/ р. 620 ф 1);
• коефіцієнт швидкої ліквідності ((р. 260 – р.100 – р.120 – р.130 – р.140)ф1) / р 620 ф1;
• коефіцієнт абсолютної ліквідності, який визначається як відношення суми грошових коштів та поточних фінансових інвестицій до суми поточних зобов’язань ((р. 220 + р. 230 + р. 240)ф1) / р. 620 ф1;
• коефіцієнт платоспроможності (автономії) розраховується як відношення загальної суми власних коштів до підсумку балансу (р. 380 ф1 / р. 640 ф 1);
• коефіцієнт рентабельності діяльності визначається як відношення чистого прибутку (збитку) до чистого доходу від реалізації продукції та робіт (р. 225 / р. 035) ф2.

     Для розрахунків показників діяльності ВАТ «Житлопромбуд-8», що наведені вище, були взяті дані з форми 1 «Баланс» [22, додаток 6,7] та форми 2 «Звіт про фінансові результати»[23, додаток 8,9] за 2009-2010 роки. Розрахунок наведено в таблиці 2.3

     Таблиця 2.3 «Розрахунок показників лікаідності  та платеспроможності» 

      При аналізі даних таблиці 2.3 видно, що підприємство має неліквідний баланс так як у 2009 та 2010 році загальний коефіцієнт ліквідності менше одиниці, тобто на кожну 1 гривню поточних зобов'язань (боргів) підприємство має лише 0,90 та 0,96 грн. відповідно поточних активів, але він більший у звітному році в порівняні з попереднім, а це свідчить про те, що підприємство розвивається. Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, що на кожну гривню поточної заборгованості підприємство має лише 83 та 85 коп. у 2009 та 2010 р. відповідно ліквідних активів. Це є низьким показником за мірками більшості галузей. Однак у будівництві цей коефіцієнт невисокий, оскільки велика частина грошових коштів вкладена в запаси. Згідно отриманим даним, коефіцієнт абсолютної ліквідності на 2009 рік низький. Його значення свідчить про те, що тільки 20% короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно. На 2010 рік значення даного коефіцієнту дорівнює 60%, що є позитивною тенденцією.

      Отримані  дані про коефіцієнт платеспроможності  свідчать про низьку ступінь незалежності підприємства від зовнішнього фінансування.

     Коефіцієнт  рентабельності показав, що продукція  підприємства була не рентабельною у 2009 році і сттановила 1%, а у 2010 році цей показник виріс до 7 %, що свідчить про те що підприємство розвивається.

     Таким чином, ВАТ «Житлопромбуд-8» має  нестійке фінансове становище. З одного боку, підприємство має достатню частку власних коштів в загальній сумі джерел їх формування, але з другого боку, цих коштів не вистачає для того, щоб забезпечити ними виробничі запаси і затрати підприємства.

     2.2. Визначення аудиторського ризику  згідно МСА НВЕ 

     Проведення  аудиту завжди супроводжується відповідними ризиками. Аудитор повинен точно  розуміти в чому суть аудиторського  ризику, розуміти його сутність, знати  його склад, процес визначення ризику та максимально допустимий його рівень. Згідно з міжнародними стандартами аудиту 315 «ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викревлень через розуміння об’єкта господарювання і його середовища» і 330 «Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків» визначаються методичні рекомендації щодо оцінки властивого ризику невідповідності внутрішнього контролю, їх вплив на незалежні процедури аудиту. Про актуальність аудиторського ризику свідчить те, що в міжнародних стандартах 315 і 330 розглядаються його складові і методика розрахунку.