Аудит кредитных операций в коммерческих банках

     Отсутствие  мониторинга финансового  состояния заемщиков  и стоимости обеспечения. Многие банки не запрашивают периодически у заемщиков информацию об их финансовом состоянии и обеспечении, чтобы оценить текущее качество кредитов и достаточность обеспечения. В результате им не удается определить момент, когда качество кредита начинает ухудшаться и своевременно начать работу с заемщиком в целях защиты своих интересов.

     Неспособность средств контроля банка выявить ложную информацию о заемщике. Например, банки не проводят осмотр обеспечения на месте (товары на складе), не подтверждают его оценку, не анализируют тщательно бухгалтерскую отчетность и не запрашивают аудиторское заключение о ее достоверности. Кроме того, не являются редкостью случаи сговора сотрудников кредитного полразделения банка с заемщиком.

     Отсутствие  ценообразования  на кредитные продукты, основанного на оценке риска. Несмотря на то, что банки правильно устанавливают  неценовые условия кредитов, отсутствие у банка четкой методики расчета процентной ставки может привести к значительному увеличению доли кредитов с недооцененным риском. Недостаточное внимание к эффектам бизнес-цикла (Бизнес-цикл, или экономический цикл, включает четыре стадии: кризис, депрессию, оживление и подъем). Поскольку вероятность получения прибыли и стоимость активов возрастает на стадиях оживления и подъема, анализ проекта может базироваться на чересчур оптимистичных оценках. Такие отрасли экономики, как торговля, сфера услуг, испытывают довольно резкие циклические колебания. Также необходимо принимать во внимание продуктовый цикл в новых, динамично развивающихся секторах экономики (здравоохранение, телекоммуникации, страхование).

     Отсутствие  анализа сценария. Деятельность заемщика может быть весьма чувствительной к изменениям таких факторов, как цены на отдельные товары, конкуренция на рынке и др. Банки пренебрегают анализом качества кредитов при допущении неблагоприятных условий и им не удается выявить уязвимые места в деятельности заемщика.

     Слабая  координация управления кредитным, процентным, операционным риском и риском ликвидности  в банках. В ряде банков управленческое решение, принятое коллегиально, является больше исключением, чем правилом. В большинстве случаев оно принимается единолично руководителями отдельных подразделений банка, исходя из их собственных целей и задач. В результате нередко возникают недоразумения и противоречия. Таким банкам рано или поздно приходится создавать либо усиливать роль различных комитетов в управлении банком, в том числе кредитного комитета, финансового комитета.

     Недостаточная разработанность  внутренних документов банка, регламентирующих кредитную политику, процедуры принятия решений о выдаче кредита, распределение обязанностей между подразделениями и сотрудниками банка.

     Несоблюдение  банками пруденциальных норм, правил классификации кредитов по степени риска и создания резервов на возможные потери по кредитам, установленных НБ РБ.

     Существует  также целый ряд проблем, связанных  с несоблюдением банками правил документального оформления и бухгалтерского учета кредитных операций, установленных законодательством и нормативными актами НБ РБ.

     Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

     Нарушения в организации  кредитной работы: отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций; недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки; не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов; не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков; не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.

     Ошибки  в оформлении кредитных  договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.; при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге; не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

     Ошибки  при осуществлении  активных и пассивных  кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете: неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества; несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета; несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета; несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода; аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора; несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

     Ошибки  в части создания, корректировки и  использования резервов на возможные потери по ссудам: неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав); при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам; при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери; не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам; не производится перенос суммы созданного резерва на счет; по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку; использование резерва на списание с баланса просроченные процентов; неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва); принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания; отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных; неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

     Таким образом, мы рассмотрели внутренний аудит кредитных операций, в каких  формах он может осуществляться. Необходимо отметить, что достаточно эффективная  служба внутреннего аудита играет большую  роль для банка, так как она может предотвратить различные ошибки, которые могли быть обнаружены внешними аудиторами. Были рассмотрены ошибки, которые часто повторяются в работе аудиторов, и одна из них самая распространенная это то, что не проводится тщательный анализ кредитных заявок, и именно эта ошибка может повлечь за собой все остальные.

    Проверка  состояния и качества внутреннего  аудита предполагает оценку объема и  характера выполняемых им функций, постановки и объективности работы, компетентности сотрудников. На основании полученной информации внешний аудитор определяет степень доверия, с которой он может положиться на заключение службы внутреннего аудита и учитывает возможность использования результатов работы специалистов внутреннего аудита при определении характера, сроков и объемов внешних процедур проверки.

    Однако  использование результатов работы внутренней аудиторской службы банка  не снимает ответственности с  внешнего аудитора за данное им аудиторское  заключение о достоверности финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Итак, в данной работе рассмотрена сущность, понятие, значение, цели аудита кредитных операций в коммерческом банке, организация и порядок проведения проверки, а также внутренний аудит. Целями данной проверки являются оценка общего уровня постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям. Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, достаточно широкий и зависит от формы кредитования. Перечень документов и материалов, подлежащих аудиторской проверке, разнообразен. Проведение аудита кредитных операций осуществляется различными методами, такими как аналитический, детальное изучение, собеседование.

     Организация и порядок проведения аудита кредитных  операций осуществляется в несколько этапов, которые условно можно разделить на две части:

3. проверка документальной части кредитных операций;
4. проверка правильности и полноты отражения в учете кредитных операций.

     Проверка  документальной части включает изучение кредитной политики банка в целом; различных положений, регламентирующих кредитную деятельность банка, работу Кредитного комитета и т.д.

     А второй этап включает изучение и анализ непосредственного отражения кредитных  операций в учете, а именно правильность и своевременность выдачи и погашения кредита, начисления процентов по нему, правильность отражения просроченной и пролонгированной задолженности, полноту создания резерва под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами.

     Служба  внутреннего аудита – одно из ключевых звеньев в системе регулирования работы банка. Достаточно эффективная служба внутреннего аудита играет большую роль для банка, так как она может предотвратить различные ошибки, которые могли быть обнаружены внешними аудиторами. В ходе аудита выявляются многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам. 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 

     1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 560с.

     2. Аудит банков: Учеб.пособие / Под.ред Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кродивецкой, Е.А.Лебедева. – М.: Финансы и статистика, 2001. -352с.

     3. Аудит: Учебник / Под ред. В.И.Подольского.  – М.: Экономистъ, 2003. – 494с.

     4. Бровкина Н.Д. Существенность в аудите //Аудит. 2003. № 8. с.8-18.

     5. Банковский надзор и аудит: Учеб.пособие / Г.И. Кравцова, Л.С. Ефремова, Т.А. Купрюшина и др. Под общ.ред. Г.И.Кравцовой. – Мн.: БГЭУ, 1999.- 376с.

     6. Грюнинг Х.ван, Брайович Братанович С. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском / Пер. с англ.; вступ. сл. д.э.н. К.Р.Тагирбекова – М: Издательство «Весь Мир», 2003. – 304с.

     7. Е.Г.Потоцкая. Организация деятельности службы внутреннего аудита банка // Бухгалтерия и банки. 2001. № 4, с.16-25.