Аудит кредитных операций в коммерческих банках

     Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

       Необходимо подвергнуть проверке  в сплошном порядке всю пролонгированную  и просроченную задолженность.  Непогашенный долг должен относиться на счет просроченных кредитов и взыскание задолженности должно осуществляться в очередности, установленной для кредитов банка. В процессе аудита проверялась своевременность отнесения на счет просроченных кредитов, а также обоснованность и процедура пролонгации, соблюдение предельного срока. По ходатайству заемщика при наличии реального обеспечения кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевременный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна быть отнесена на отдельный счет с взиманием повышенного процента.

     Была  изучена процедура принятия решения  о целесообразности выдачи кредита. В «Белвнешэкономбанке» решение  о выдаче крупных кредитов принимается  Кредитным комитетом с учетом заключения кредитного отдела банка, что зафиксировано в Положении о Кредитном комитете. Также были изучены вопросы, которые рассматривались Кредитным комитетом в соответствии с положением в анализируемом периоде.

     Далее были рассмотрены и изучены кредитные  досье клиентов с целью оценки соблюдения установленных внутренних процедур в процессе кредитования. Надо отметить, что содержимое досье отвечало требованиям Национального Банка к документам для выдачи и погашения кредита. Досье содержат все необходимые документы для принятия решения о выдаче кредита. Каждое досье включает анализ кредитной заявки и технико-экономическое обоснование, которые подтверждены реальными контрактами с поставщиками и покупателями, что дает обоснование суммы и срока кредита. Это говорит о высоком уровне кредитной работы в банке.

     После проверки документальной части кредитных  операций мы переходим к проверке отражения данных операций в балансе, то есть изучаем данные синтетического учета, их соответствие первичным документам и данным аналитического учета, соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров – сопоставление суммы, зачисленной на счет, и суммы кредита по договору. Осуществляем проверку правильности и своевременности уплаты заемщиками процентов за пользование кредитом на основе анализа соответствующего субсчета. При этом проверяем обоснованность установления процента за кредит; порядок начисления процентов за кредит, отражение их в учете и соблюдение принципа наращивания доходов и расходов; порядок взыскания процентов за кредит, правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалансовых счетах.

     Далее изучаем внебалансовые счета  на основании выписок по следующим  счетам 99159, 99034,99551 и т.д. Можно сказать, что принятые гарантии и залог  своевременно и полно отражены в  учете, а также правильно оформлены документы по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам.

     Следует отметить, что положительным моментом в кредитной работе банка является то, что у него практически отсутствуют  проблемные кредиты, а также создан резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами в сумме 346853,2 белорусских рублей.

     В целом по банку можно отметить, что кредитная работа заслуживает  положительной оценки, все локальные  документы соответствуют требованиям  Национального Банка, кредитная политики направлена на снижение кредитных рисков, соблюдаются принципы начисления и отражения в учете процентов за пользование кредитов.

     Итак, были рассмотрены вопросы по организации  и порядку проведения аудита кредитных  операций, который осуществляется в несколько этапов, которые условно можно разделить на две части:

1. проверка документальной части кредитных операций;
2. проверка правильности и полноты отражения в учете кредитных операций.

     Проверка  документальной части включает изучение кредитной политики банка в целом; различных положений, регламентирующих кредитную деятельность банка, работу Кредитного комитета и т.д.

     А второй этап включает изучение и анализ непосредственного отражения кредитных  операций в учете, а именно правильность и своевременность выдачи и погашения кредита, начисления процентов по нему, правильность отражения просроченной и пролонгированной задолженности, полноту создания резерва под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ И ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АУДИТА 
 

     Служба  внутреннего аудита – одно из ключевых звеньев в системе регулирования  работы банка. Основной сферой деятельности внутрибанковских аудиторов является внутренний финансово-хозяйственный контроль с целью обеспечения конкурентного функционирования финансово-кредитной организации на рынке.

     Внутренний  аудит кредитных операций проводится в соответствии графиком, утвержденным руководителем подразделения внутреннего аудита и одобренным советом директоров или руководством банка. Основными его целями являются:

     -оценка  соответствия проводимых банком  кредитных операций кредитной  стратегии, политике и процедурам, а также законодательству и  регулятивным требованиям;

     - проверка того, является ли оценка качества отдельных кредитов и кредитного портфеля в целом точной и своевременно ли она доводится до руководства банка;

     - оценка адекватности системы  внутреннего контроля характеру  и объему проводимых банком  кредитных операций;

     - выявление узких мест в риск-менеджменте, пробелов в кредитной стратегии, политике и процедурах.

     Внутренний  аудит может осуществляться в  предварительной, текущей и последующей  формах. Во-первых, подразделение внутреннего  аудита принимает активное участие  в подготовке изменений в кредитную стратегию и политику, разработке нормативно-методических материалов по новым кредитным продуктам, положений о подразделениях, занимающихся кредитными операциями, и должностных инструкций сотрудников. Особое внимание уделяется при этом процедурам внутреннего контроля и риск-менеджмента.

     Подразделение внутреннего аудита может принимать  участие в рассмотрении кредитных  заявок в случаях, установленных  нормативными актами НБ РБ и внутрибанковскими  документами (например, если сделка с  нестандартными условиями или крупная). Так, руководитель подразделения внутреннего аудита  головного офиса (филиала) банка может быть включен в состав соответствующего кредитного комитета с правом совещательного голоса. Решения об установлении либо изменении лимитов кредитования также могут согласовываться с подразделением внутреннего аудита на заседаниях финансового комитета.

      В ходе проверок кредитных операций подразделение внутреннего аудита оценивает постфактум эффективность  действующей кредитной политики и процедур, а также вырабатывает рекомендации по их совершенствованию. Одновременно могут вноситься коррективы в методику предварительного и текущего внутреннего аудита.

     Планирование  аудиторских проверок осуществления  банком кредитных операций базируется на оценке риска указанных операций. Оценка риска кредитных операций строится в разрезе кредитных продуктов, предоставляемых банком, либо отдельных подразделений, занимающихся их предоставлением. При оценке риска необходимо принимать во внимание две группы факторов. Факторы первой группы характеризуют количество риска, присущего проводимым операциям: объем кредитных продуктов, находящихся в ведении подразделения; объем кредитных продуктов, приходящихся на одного сотрудника подразделения. Ко второй группе относятся факторы, характеризующие качество управления и контроля за проводимыми операциями: актуальность внутрибанковских документов, регламентирующих совершаемые операции; степень автоматизации операций; численность, текучесть, опыт  работы и профессионализм персонала; актуальность положения о подразделении и должностных инструкций сотрудников; способ принятия решений (единоличный или коллегиальный); наличие адекватных лимитов, процедур текущего контроля; наличие внутренней и внешней оперативной отчетностей, нарушений, выявленных в ходе предыдущих проверок, полнота их устранения; наличие фактов нанесения ущерба банку и др.

     В графике внутреннего аудита необходимо предусмотреть проверку и оценку:

     - надзора совета директоров и  руководства банка;

     - планирования и тестирования новых кредитных продуктов;

     - критериев предоставления ссуд;

     - правильности расчета и соблюдения  внутрибанковских лимитов кредитования;

     - разграничения прав и обязанностей  сотрудников банка в процессе  предоставления кредитов;

     - ограничения на предоставления кредитов на некоммерческих условиях;

     - кредитной администрации, мониторинга  кредитов и обеспечения;

     - системы присвоения кредитам  внутреннего рейтинга риска;

     - ценообразования на кредитные  продукты;

     - соблюдения требований нормативных  актов при совершении кредитных операций (в том числе экономических нормативов, правил классификации кредитов по степени риска и создания резервов на возможные потери, требований к документальному оформлению и отражению в бухгалтерском учете);

     - адекватности АСУ;

     - общей структуры кредитного портфеля;

     - процедур стресс-тестинга;

     - работы с проблемными кредитами.

     Внутренние  аудиторские проверки кредитных  операций должны проводиться в соответствии с утвержденным планом и программой аудита. План устанавливает основные задачи, этапы, участки, временные рамки проверки, требования к квалификации и количеству проверяющих. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских тестов, необходимых для достижения цели проверки. В начале проверки изучается и документируется технология проведения операций, составляется схема документооборота, идентифицируются контрольные процедуры и проверяется их функционирование. По результатам тестирования контрольных процедур определяются необходимый объем и структура тестов кредитных операций.

     Особое  значение для целей совершенствования  практики кредитных операций белорусского банка имеет развернутое описание выявленных в ходе внутренней аудиторской  проверки проблем и нарушений, а  также рекомендаций по их устранению в отчете о проверке. Описание нарушения может строиться по следующей схеме: суть нарушения; где выявлено нарушение; какой подпункт – пункт – статья – раздел нормативного документа нарушен; ответственное лицо, допустившее нарушение.

     Наиболее  важной проблемой является недостаточный анализ банками концентрации кредитов. Концентрации характеризуют кредитный портфель с разных сторон. Существует также вид концентрации, основанный на взаимосвязи факторов риска и отражающий специфику конкретной ситуации. Повторяющиеся проблемы с концентрацией кредитов поднимают вопрос о том, почему же все таки банки позволяют им возрастать. При определении стратегии развития банкам приходится выбирать между: специализацией на нескольких ключевых направлениях с тем, чтобы захватить лидерство на рынке и диверсификацией своих вложений, особенно если они работают на подвижных сегментах рынка. Чаще всего высокие концентрации появляются, когда банки находят стремительно развивающиеся отрасли и чересчур оптимистично ссудят об их перспективах. Начинается погоня за нормой доходности, превышающей среднерыночную, и рост объема кредитов, предоставленных предприятиям этих отраслей.

     Так, например, внутренние аудиторские проверки могут выявить следующие проблемы.

     Отсутствие  тщательного анализа  кредитных заявок. Многие банки считают проведение тщательного анализа бизнеса и кредитной заявки заемщика обременительным. Быстро меняющаяся экономическая конъюнктура, конкурентная борьба, постепенной распространение синдицированных кредитов накладывают на анализ кредитоспособности заемщика временные ограничения, которые входят в противоречие с требованием разумной осторожности.

     Отсутствие  предварительного тестирования новых кредитных  технологий и продуктов. Внедрение банком новых кредитных технологий, а в особенности технологий, которые пренебрегают проверенными практикой принципами, процедурами и методами оценки качества кредитов, может привести к серьезным проблемам. Например, рядом банков планируется внедрение системы скоринга для оценки риска по кредитным продуктам, предоставленным с использованием банковских карт. Однако в мировой практике применение банками кредитного скоринга дает неоднозначные результаты. Например, принятие руководством банка субъективных решений о предоставлении кредитов организациям, собственниками которых они являются, ненадежным заемщикам по личным рекомендациям.

     Отсутствие  параллельной оценки кредитов. Повторная оценка кредитов в крупных банках должна проводиться подразделением, которое непосредственно не занимается предоставлением кредитов и сможет обеспечить независимую оценку кредита на основе бухгалтерской отчетности, рабочих материалов бизнес-подразделения и т.п. В средних и мелких банках она может выполняться внутренними или внешними аудиторами. Цель повторной оценки – удостовериться в том, что кредиты предоставляются в соответствии с политикой банка, и дать независимую оценку их качества. Параллельная оценка кредитов не только выявляет нестандартные кредиты, но и помогает предотвратить их выдачу, так как кредитные сотрудники становятся более осмотрительными, если знают, что их работа будет подвергнута проверке.