Аудит кредитных операций в коммерческих банках

     7. Следующим шагом в проведении аудиторской проверки является оценка соблюдения установленных внутренних процедур в процессе кредитования. На этом этапе аудитору должны быть предоставлены кредитные досье клиентов в соответствии с выборкой, выписки по лицевым балансовым и внебалансовым счетам. Содержимое кредитного досье должно отвечать требованиям Национального банка к документам для выдачи и погашения кредита. Проверка осуществляется как по факту их наличия, так и на соответствие экономического содержания кредитной заявки копиям договоров или контрактов кредитуемым сделкам, бизнес-плану. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет; бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоговой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов и расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика. Рассмотрение состава кредитного досье клиента предполагает анализ кредитной заявки (или ходатайства) и технико-экономического обоснования (или бизнес-плана), которые должны быть подтверждены реальными контрактами с поставщиками и покупателями. Отсутствие этих документов или формальное их заполнение, не дающее обоснования суммы и срока кредита, - показатель низкого уровня кредитной работы в банке.

     8. После проверки документальной части кредитных операций банка аудитор переходит к проверке отражения данных операций в балансе. Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является соответствие данных синтетического учета данным первичных документов и данным аналитического учета. При этом необходимо изучить материалы кредитного досье в соответствии с выборкой, выписки по лицевым балансовым и внебалансовым счетам, проверочные ведомости. Прежде всего это проверка правильности открытия балансовых счетов, т.е. исходя из категории заемщика для него должен открываться субсчет соответствующего счета. Проверка соответствия кредитных операций условиям кредитных договоров – сопоставление суммы, зачисленной на счет, и суммы кредита по договору. Проверка соблюдения графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом. Сопоставляется движение по кредиту ссудных счетов условиям гашения кредита, оговоренном в договоре. Проверка правильности и своевременности уплаты заемщиками процентов за пользование кредитом на основе анализа соответствующего субсчета. Проверка источников погашения кредита, не допускается проплата третьими лицами (кроме случаев наличия договоров поручительства и т.д.).

     9. Далее изучаются внебалансовые счета, а именно своевременность и полнота отражения принятых гарантий, залога, обязательств по финансированию. Для этого аудитору предоставляются следующие документы: выписки по внебалансовым счетам 99159, 99034, 99551, 99552, 99553, 99554, 99555, 99556, материалы кредитных досье – первичные документы: кредитные договора, договора залога, гарантийные обязательства, распоряжения учетно-операционному отделу. Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам является важным этапом аудита кредитных операций. Она начинается с изучения документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов. На практике наиболее часты ошибки, связанные с заключением договора о залоге. Данный договор подлежит государственной регистрации, без которой он считается недействительным. Существенными условиями договора залога являются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются основным (кредитным) договором; определение места нахождения имущества. Договор о залоге должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение определенной формы договора влечет за собой его недействительность. При проверке поручительств и гарантий следует исходить из того, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, а окончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

     10. На следующем этапе проверяется своевременность и полнота начисления процентов. При этом изучаются ведомости начисления процентов.

     При проверке правильности отражения в  учете операций по начислению процентов  следует помнить, что проценты на размещенные денежные средства начисляются  банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов.

     Проверяется своевременность начисления процентов  и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

     Следует проверить, начисляются ли при наступлении  даты уплаты процентов за пользование  кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и  отражаются ли в учете аналогичным образом. Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие доходы.

     11. В случае наличия у банка большого количества проблемных ссуд необходимо выделить работу с проблемными активами в самостоятельное подразделение. Дополнительные ресурсы и опыт, имеющиеся у сотрудников специализированного подразделения, обычно помогают улучшить обслуживание ссуды заемщиков. При работе с проблемными кредитами аудитор составляет следующие таблицы, куда заносит всю необходимую информацию из кредитного досье, из выписок по внебалансовому счету 99195, которая позволяет систематизировать все данные и сделать соответствующие выводы по просроченным кредитам.

     Таблица 1

     Работа  с проблемными кредитами

     Примечание. Литературный источник: собственная  разработка.

     Таблица 2

     Долги клиентов, списанные в убыток

     Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

     Проведем  аудит кредитных операций ОАО  «Белвнешэкономбанка» на основании  предоставленной информации. Наша работа началась с проверки организации кредитной работы в банке. При этом были изучены следующие документы: Положение об Управлении кредитования; Положение об отделах, входящих в его состав. Следует отметить, что кредитная работа в банке организована таким образом, что она способствует снижению кредитных рисков, достаточно правильно и эффективно распределены обязанности между сотрудниками кредитного отдела.

     Далее была изучена кредитная политика банка в отчетном году. Необходимо отметить, что все внутренние инструкции «Белвнешэконобанка» соответствуют нормативным актам Национального Банка Республики Беларусь. У банка имеется достаточно эффективная методика по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного портфеля. Была изучена работа Кредитного комитета, и хочется отметить, что все решения, принимаемые им фактически выполняются. Также «Белвнешэкономбанком» строго соблюдает лимиты и ограничения на совершение кредитных операций. Было проведено соответствие локальных документов банка по кредитным операциям требованиям Национального банка Республики Беларусь. Для этого были изучены и рассмотрены  положение о кредитовании, политика банка по привлечению и размещению средств. Необходимо заметить, что данные документы не только соответствуют нормативным требованиям Национального банка Республики Беларусь, но они и достаточны для осуществления кредитных операций. В этих документах четко описаны отдельные вопросы кредитной политики, организация работы по кредитованию юридических лиц, организация работы по кредитованию физических лиц и индивидуальных предпринимателей, оценка обеспечения по предоставленным кредитным продуктам и т.д.

     Далее был проведен анализ состава и  структуры кредитного портфеля банка  на основании предоставленного баланса (ПРИЛОЖЕНИЕ 1). Для осуществления данного этапа мы составили таблицу, в которой рассчитали  удельный вес каждого вида кредита (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). На основании данной таблицы мы выявили тот вид кредита, который занимает наибольший удельный вес, и уже непосредственно при анализе основное внимание уделяли данному виду. В более узком виде составленную таблицу можно представить в следующем виде (Таблица 3).

     Из  данной таблицы видно, что наибольший удельный вес занимают кредиты в  текущую деятельность, поэтому при  проведении аудита особое внимание было уделено именно этой группе кредита и анализ проводился по ней. В основном кредиты выдавались не в национальной валюте, в СКВ, и следовательно надо было обязательно проверить правомерность выдачи кредита в валюте и соблюдения валютного законодательства. Проверка соблюдения валютного законодательства включает большой круг вопросов, в том числе и проверку паспорта сделки, наличия необходимых лицензий и разрешений, правильность оформления контрактов и соответствие им расчетных документов к оплате с соблюдением нормативных сроков и т.д.

     Из  данной таблицы видно, что наибольший удельный вес занимают кредиты в  текущую деятельность, поэтому при  проведении аудита особое внимание было уделено именно этой группе кредита  и анализ проводился по ней. В основном кредиты выдавались не в национальной валюте, в СКВ, и следовательно надо было обязательно проверить правомерность выдачи кредита в валюте и соблюдения валютного законодательства. Проверка соблюдения валютного законодательства включает большой круг вопросов, в том числе и проверку паспорта сделки, наличия необходимых лицензий и разрешений, правильность оформления контрактов и соответствие им расчетных документов к оплате с соблюдением нормативных сроков и т.д.

     Таблица 3

     Кредитный портфель «Белвнешэкономбанка»