Ақша қаражаты, құнды қағаздар, ақшалы құжаттар мен қатаң түрдегі есеп беру бланкілерді түгендеу

    Облигацияларға  негізгі бөліктен басқа пайызды  төлеуге купондық парақ беріледі. Купон - бұл онда купондық мөлшерлеменің  цифрлары көрсетілген қиынды талон. Облигацияның нарықтық және атаулы құны болады. Облигацияның атаулы құны облигация бетінде белгіленіп және қарызға беріліп, облигациялық қарыз мезгілі аяқталған бойдан қайтарылуға тиіс сома көрсетіледі. Атаулы кұнға қарағанда төмен бағамен сатылатын облигациялар дисконтпен сатылған деп аталады. Егер оны жоғары бағамен сататын болса, сатушы сыйақы алады. Эмиссиялау және отеуге дейінгі аралықта облигациялар нарықта белгіленген баға бойынша сатылады жэне сатып алынады. Оның номиналына байланысты пайыз көрсетілген нарықтық бағасы облигацияның курсы деп аталады. Бағалы қағаздардың тұрақты пайыздық табысы келесі формула арқылы табылады: 

                      Номиналды пайыз

     Табыс =                                 х 100     

                          Эмиссиялық курс

    Табыс арнайы айналатын тираждағы ұтыс немесе купонды толеу жолымен беріледі.

    Облигацияны айналысқа шығару багалы қағаздар нарығы туралы заңдылықта белгіленген тәртіп бойынша мемлекетгік тіркеуден етуі тиіс. Облигацияны мемлекет, акционерлік қоғамдар және жеке компаниялар бір жылдан кем емес уақытқа шығара алады. Қоғам кезең аралық облигацияпың атаулы құнынан пайыз түрінде төленетін табыс ретінде купонды облигациялар және сатып алу және атаулы құнының айырмасы ретінде өтеуден түскен табыс төленетін дисконтгы облигация шығарады. Қоғам келесідей облигациялар шығаруға құқығы бар:

• белгілі бір мүлік кепілімен қамтылган;
• үшінші жақтың сөз беруімен қамтылган;
• заңды тәртіпте қамтамасыз етпеу бекітілген.

    Эмитентіне  байланысты мынадай түрлері бар:

• мемлекеттік;
• муниципалды;
• корпорациялық;
• шетел.

    Номиналды өтеу әдісі бойынша:

• бір жолғы төлем;
• уақыт бойынша белу;
• жалпы облигация көлемінің тіркелген үлесін біртіндеп өтеу.

    Төлеу түріне байланысты:

• тек пайыздар;
• нөлдік купон;
• атаулы құн;
• кезеңдік тіркелген табыс және атаулы құн;
• атаулы құн және жиынтық табыс.

    Купонды төлеу әдісі бойынша:

• тұрақты купондық мөлшерлеме;
• қалқымалы купондық мөлшерлеме;
• біркелкі өсетін купондық мөлшерлеме (индекстелетін);
• ең төмен немесе нөлдік купон;
• таңдап төлеу;
• аралас түрде.

    Бағалы  қағаздарды айналысқа шығару кезінде  банк оларды атаулы құнына тең келмейтін баға бойынша сатуы мүмкін. Бұл ең алдымен бағалы қағаздар бойынша сыйақы (купон) алдын ала белгіленуімен байланысты, ал нарықта күнделікті сыйақы мөлшерлемесі, сәйкесінше табыстылық та өзгеріске ұшырап отырады.

    Шығарылған бағалы қағаздар бағасы мен оның атаулы құны арасындағы айырма әр түрлі себептердің нәтижесі болып табылады, соның ішінде бағалы қағаздар бойынша сыйақы мөлшерлемесі мен сыйақының орташа нарықтық мөлшерлемесі арасындағы айырмашылықтар.  Бұл айырмашылықтар банк балансында есептеледі:

• теріс   -   шығарылған   бағалы   қағаздар   бойыиша   жеңілдік ретінде;
• оң - шығарылган бағалы қағаздар бойынша сыйақы ретінде. 
  Бағалы  қағаздарды өтеу олардың атаулы  кұны  бойынша жасалады, сонымен бірге белгіленген сыйақы сомасы төленеді.

    Бағалы қағаздарды айналысқа жеңілдік ретінде шығару:

    • сатылу сомасына

Дт    1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»

Кт   2301 «Айналысқа шығарылған облигациялар»

2303 «Айналысқа  шығарылған басқа да бағалы  қағаздар»;

    • жеңілдік сомасына:

Дт 1803 «Атаулы  құны мен сатып алу бағасы арасындағы айырма түріндегі айналысқа шығарылған облигациялардың болашақ кезеңдердегі шығыстары»

Кт   2301 «Айналысқа шығарылған облигациялар»

2303 «Айналысқа  шығарылған басқа да бағалы  қағаздар»;

    • Бағалы қағаздарды айналысқа сатылу сомасына сыйақымен 
шығару кезінде:

Дт   1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»

Кт   2301 «Айналысқа шығарылған облигация»

2303 «Айналысқа  шығарылған басқа да бағалы қағаздар»;

    • сыйақы сомасына:

Дт 1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»

Кт 2803 «Айналысқа шығарылған бағалы қағаздардың атаулы құны мен олардың сату бағасы арасындағы айырма».

Одан  әрі айналысқа шығарылған бағалы қағаздар бойынша сыйақы және жеңілдіктер сомасы сыйақы төлеу бойынша шығарылады, әрбір есептеу кезінде амортизацияланады. Сыйақыны есептеу оны ай сайын банк шығындарына жатқызу арқылы жүзеге асырылады. Сонымен қатар бағалы қағаздар номиналы теңге болса:

    • Шығындар сомасына:

Дт   5301  «Айналысқа шығарылған облигациялар бойынша сыйақы төлеуге байланысты шығыстар»

5303   «Айналысқа   шығарылған   басқа   да   бағалы   қағаздар

бойынша сыйақы төлеуге байланысты шығыстар»  Кт   2730   «Айналысқа   шығарылған   өзге   бағалы   қағаздар   бойынша есептелген шығыстар»;

• сыйақы амортизация сомасына:

      Дт  2803   «Айналысқа   шығарылған  бағалы   қағаздардың  атаулы кұны мен олардың сату бағасы арасындағы айырма»

Кт 2730 «Айналысқа шығарылған өзге бағалы қағаздар бойынша есептелген шығыстар».

Егер  бағалы қағаздың номиналы валютада болса, онда сыйақы валютада есептеледі:

• шығындар сомасына:

Дт   1858 «Банктің шетел валютасы бойынша валюталық қысқа позициясы»

2858 «Банктің  шетел   валютасы   бойынша  валюталық  ұзақ 
позициясы»

Кт 2730 «Айналысқа шығарылған өзге бағалы қағаздар бойынша  еептелген шығыстар»;

    • сыйақы бойынша амортизация сомасына:

Дт   2803  «Айналысқа шығарылған бағалы қағаздардың атаулы құны мен олардың сату бағасы арасындағы айырма»

Кт   2730    «Айналысқа    шығарылған    езге    бағалы    қағаздар бойынша есептелген шығыстар» және    бір    уақытта    есептелген    шығындар    сомасына    теңге бойынша жазылу жасалынады:

Дт   5301 «Айналысқа шығарылған облигациялар бойынша сыйақы төлеуге байланысты шығыстар» 

Кт   1859   «Шетел   валютасының   теңгемен   көрсетілген   қарсы құны (валюталық ұзақ позиция)»

2859 «Шетел   валютасының   теңгемен   көрсетілген   қарсы 
құны (валюталық қысқа позициясы)».

Есептелген  сыйақыны төлеу бағалы қағаздарда көрсетілген мерзімде жүзеге асырылады. Көп жағдайларда әрбір жарты жыл сайын жүргізіледі:

Дт 2730 «Айналысқа шығарылған өзге бағалы қағаздар бойынша  есептелген шығыстар»

Кт    1001 «Кассадағы қолма-қол ақша».

Егер  келісімшартқа сәйкес сыйақыны төлеу  ай сайын жүргізілсе, онда:

    • алғашқы сыйлықақыдан сату (егер бағалы қағаз теңгеде 
болса):

Дт   5301 «Айналысқа    шығарылған    облигациялар    бойынша сыйақы төлеуге байланысты шыгыстар»

2803  «Айналысқа шығарылған  бағалы  қағаздардың атаулы құны    мен    олардың   сату    бағасы    арасындағы    айырма»

(сыйлықақының  амортизация сомасына)

Кт   1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»;

    • немесе жеңілдікпен алғашқы сату кезінде:

Дт 5301 «Айналысқа шығарылған облигациялар бойынша сый-ақы төлеуге байланысты шығыстар»

1803 «Атаулы  құны мен сатып алу бағасы  арасындағы айырма түріндегі  айналысқа шығарылған облигациялардың болашақ кезеңдердегі шығыстары» (сыйлықақының амор-тизация сомасына)

Кт  1001 «Кассадағы қолма-қол ақша».

Егер  бағалы қағаздар валюта да болса:

• сыйақыдан алғашқы сату:

    Дт  1858 «Банктің шетел валютасы бойынша валюталық қысқа позициясы»

2858   «Банктің  шетел   валютасы   бойынша   валюталық  ұзақ      позициясы»

2803   «Айналысқа  шығарылган  бағалы  қағаздардың  атаулы

құны    мен    олардың    сату    бағасы    арасындағы    айырма»

(сыйлыкақының  амортизация сомасына)

Кт    1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»;

• немесе жеңілдікпен алғашқы сату кезінде:

Дт   1858 «Банктің шетел валютасы бойынша валюталық қысқа позициясы»

    2858   «Банктің  шетел  валютасы  бойынша  валюталық ұзақ позициясы»

1803   «Атаулы   құны   мен   сатып   алу   бағасы   арасындағы  айырма түріндегі  айналысқа  шығарылған облигациялардың болашақ  кезеңдердегі шығыстары» (сыйлықақының амортизация сомасына)

Кт  1001 «Кассадағы қолма-қол ақша» жөне бір уақытта теңге бойынша:

Дт  5301  «Айналысқа шығарылған облигациялар бойынша сыйақы төлеуге байланысты шығыстар» 

Кт   1859   «Шетел   валютасының   теңгемен   көрсетілген   қарсы кұны (валюталық ұзақ позиция)»

2859   «Шетел   валютасының   теңгемен   көрсетілген   қарсы құны (валюталық  қысқа позиция)»; 

    Бағалы  қағаздарды өтеу олардың атаулы құны бойынша жасалады,  сонымен  қатар  белгіленген  сыйақы  сомасы  төленеді.  Айналымға шығарылған бағалы қағаздарды өтеу, оларды банктің сатып алуымен жасалады:

Дт   2301 «Айналысқа шығарылған облигациялар» 

Кт    1001 «Кассадағы қолма-қол ақша»

           2303 «Айналысқа шығарылған басқа да бағалы қағаздар».

    Банк  және бағалы қағаздарды ұстаушы келісімі бойынша бағалы қағаздар мерзімінен ерте сатып алған уақытта атаулы құн мен сатып алу бағасы арасындағы айырма банк табысына жатқызылады.

    «Қаржы  құралдары: тану және бағалау» 39-ҚЕХС сәйкес Ұлттық банк бағалы қағаздарды есептеу бойынша ұсыныстар жасаған. Осыған сәйкес бағалы қағаздар қаржы активтері болып табылады және үш санатқа бөлінеді:

    1) сатуға арналған бағалы қағаздар - бұл делдалдың маржасы немесе қысқа мерзімді баға ауытқуы нәтижесінде табысты алу мақсатында алынған бағалы қағаздар;

    2) өтеуге дейін ұсталатын бағалы қағаздар - тұрақты немесе анықталған төлеммен байланысты қаржы активтері және өтеу мерзімі тұрақты болып табылатын бағалы қағаздар;

    3) сатуға жарамды бағалы қағаздар - бұл сатуға арналған бағалы қағаздар, өтеуге дейін ұсталатын бағалы қағаздар болып табылмайтын бағалы қағаздар.

    Сатуга  арналған бағалы қағаздар және өтеуге дейін ұсталатын бағалы қағаздарды ең алғаш тану кезінде нақты шығындар бойынша бағаланады. Мәміле жасау  кезіндегі шығындар осы бағалы қағаздарды алғашқы тану кезіндегі құнға жатқызылады.