Анализ затрат и себестоимости

З₀, З₁ - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеперечисленных  факторах, то их относят к прочим.Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Как правило, анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всех товаров, при этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с  затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок  оценки влияния факторов на общее  изменение затрат при сопоставлении  затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 2.1).

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем  производства товаров текущего периода  целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рис.2.1 Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а  также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий  этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим  элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.  Включаются следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы. Так же можно включить объем производства товаров и затраты на 1 рубль произведенной продукции. Эти показатели рассчитываются на предыдущий период, текущий период, рассчитываются темпы роста в процентах и отклонения ( положительные или отрицательные).  Исходя из этого выявляют динамику или отклонения показателей.

2. Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции – универсальный: он может рассчитываться в любой  отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и  прибылью. Затраты на один рубль  товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному  выпуску продукции, исчисленной  в оптовых ценах:

Затраты на 1руб т.п. = ∑qc/∑qz                        (8)

где:

q – количество, объем выпуска в натуральном выражении;

с – себестоимость;

z – цена.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может  быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.[19]

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми  затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль  товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости  производимой продукции. Общая сумма  затрат в свою очередь зависит  от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты  же зависят от эффективности использования  ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Схема взаимосвязи  и взаимозависимости затрат на рубль  произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и  внутренних факторов (Рис. 2.2).

Рис. 2.2 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Для удобства представим таблицу с наименованиями показателей  и формулами расчета.

Таблица 2.1                        Формулы расчета показателей

Наименование показателя	Формула расчета
Общая сумма затрат:
1) предыдущего периода,  тыс.руб.	∑QППЗПП
2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗПП
3) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗТП
Объем производства в оптовых  ценах:
4) предыдущего периода,  тыс.руб.	∑QППЦПП
5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦПП
6) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦТП
Затраты на рубль произведенных  товаров:
7) предыдущего периода	∑QППЗПП ∑QППЦПП
8) предыдущего периода,  пересчитанного на выпуск и  ассортимент текущего периода	∑QТПЗПП ∑QТПЦПП
9) текущего периода, в  ценах, действовавших в текущем  периоде	∑QТПЗТП ∑QТПЦТП
10) в ценах текущего  периода с учетом изменения  цен на материальные ресурсы	∑QППЗ'ТП ∑QТПЦПП
11) текущего периода в  оптовых ценах на товары предыдущего  периода	∑QТПЗТП ∑QТПЦПП

 

Где:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

При изменении объема и структуры  товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так  как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле :

                                         (9)

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле

                                           (10)

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

 

                                     (11)

Влияние последнего фактора — изменения  оптовых цен на товары определяется по формуле:

 

                                       (12)

Изменение оптовых цен  оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты  на один рубль товарной продукции  растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого  фактора. [29]

Изделия, производимые хозяйствующим  субъектом, имеют разную прибыль  и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем  рентабельности, тем ниже уровень  затрат.Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы  прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждoгo фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

3.Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции  складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы  рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости  товаров. Поэтому при анализе  надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции  усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических  калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции. При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 2.3).

Рис. 2.3 Факторная схема анализа прямых материальных затрат

 

Итак, материальные затраты  можно представить в виде:

                                    (13)

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.[29]

                        Расчёт влияния факторов производится  способом цепных подстановок.  Для этого необходимо произвести  пересчёт затрат на производство  продукции:

а) по плану:;                                          (14)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:    

;                                            (15)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;                                                            (16)

г) фактически по плановым ценам:; (17)

д) фактически:.                                           (18)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции:           
                 (19)

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.[19]

Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья  и материалов, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост  суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле: