Порядок регистрации и лицензирования кредитных организаций. Учет операций по формированию уставного капитала

• Поступление денежных средств в валюте Российской Федерации в оплату акций:

Д 30102

К10207

На сумму  денежных средств, поступивших в  оплату акций. Денежные средства, поступающие  в оплату акций вновь создаваемой  кредитной организации до выдачи ей лицензии на осуществление банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете кредитной организации, открытом в Банке России после регистрации кредитной организации. Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. Денежные средства (в валюте РФ и в иностранной валюте), а также иное имущество, внесенное в оплату акций, до регистрации отчета об итогах выпуска не подлежат включению в расчет обязательных нормативов.

• Поступление денежных средств в иностранной валюте в оплату акций:

Д 30110,30114

К10207

По соответствующим  лицевым счетам акционеров. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде: денежных средств в валюте РФ; денежных средств в иностранной валюте; принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация; иного имущества в неденежной форме, перечень которого устанавливается Банком России. Для поступления средств в иностранной валюте может быть открыт или использован открытый корреспондентский счет кредитной организации-эмитента в соответствующей иностранной валюте в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ (открытое акционерное общество) или в банке страны из числа группы развитых стран, а также в иностранном банке, оплачивающем не менее 50 % размещаемых акций дочерней кредитной организации-эмитента.

Д 30110,30114

 К10602 

На сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.   

• Поступление  средств имуществом в неденежной форме:

Д 60401

 К  10207

Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату акций создаваемой путем учреждения кредитной организации, не может превышать 20 % цены размещения акций.

Вклад в уставный капитал кредитной  организации может быть в виде принадлежащего учредителю кредитной  организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте РФ. Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения им ограничено в соответствии с федеральными законами или заключенными ранее договорами. Имущество в неденежной форме, вносимое инвесторами в оплату акций, принимается на баланс кредитной организации-эмитента в оценке, произведенной советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента. 

2.2.2. Порядок учета уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью

При формировании Уставного капитала следует руководствоваться: Инструкцией Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Вклад в уставный капитал кредитной  организации может быть в виде:

• денежных средств в валюте Российской Федерации;
• денежных средств в иностранной валюте;
• принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;
• принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами,- иное имущество. В бухгалтерском учете уставный капитал отражается по номинальной стоимости доли в рублях на пассивном балансовом счете 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

Разница между рублевой оценкой оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу Банка России на день поступления платежа на счет кредитной организации и номинальной стоимостью долей, является эмиссионным доходом и отражается в учете как добавочный капитал на пассивном балансовом счете 10602 «Эмиссионный  доход».

В целях  налогообложения эмиссионный доход  не учитывается при определении налоговой базы на налоговую прибыль. 

• Оплата долей в валюте Российской Федерации

Поступление денежных средств в валюте Российской Федерации в оплату долей:

Д 30102

К10208

На сумму  денежных средств, поступивших в  оплату долей. Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде денежных средств в валюте РФ. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами,- иное имущество. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

• Оплата долей в иностранной валюте 

Поступление денежных средств в иностранной  валюте в оплату долей:

Д 30110,30114

 К  10208 

По соответствующим  лицевым счетам вклад в уставный капитал кредитной организации  может быть в виде:  денежных средств в валюте РФ; денежных средств в иностранной валюте; принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация; иного имущества в неденежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.  Для поступления средств в иностранной валюте может быть открыт или использован открытый корреспондентский счет кредитной организации-эмитента в соответствующей иностранной валюте в Акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации (открытое акционерное общество), в Банке внешней торговли (открытое акционерное общество) или в банке страны из числа группы развитых, а также в иностранном банке, оплачивающем не менее 50% размещаемых акций дочерней кредитной организации-эмитента.

Д 30110,30114

 К  10602

 В сумме разницы между рублевой оценкой оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу Центрального банка Российской Федерации на день поступления платежа на счет кредитной организации и номинальной

• Оплата долей имуществом в неденежной форме

Поступление  средств имуществом в неденежной форме:

Д 60401

 К  10208

Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату долей в уставном капитале создаваемой путем учреждения кредитной организации, не может превышать 20 % цены размещения долей в уставном капитале. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения этим имуществом ограничено в соответствии с федеральными законами или  заключенными ранее договорами.

2.2.3. Учет операций  по увеличению  уставного капитала  кредитной организации       Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда. Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течении года (например, поквартально), Решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка. Дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента. Ставки налога, удерживаемого с источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

• Дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 6%;
• Дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15%;
• Дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15%.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента.

Если дивиденды  начисляются ежемесячно или ежеквартально:

Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»- по лицевому счету «Отчисления на выплату  дивидендов».

Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым сетам акционеров- на сумму дивидендов(за минусом налога).

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды»- на сумму  налога, удержанного с источника  выплаты.

Если дивиденды  начисляются по итогам года:

Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»- по лицевому счету «Отчисления на выплату  дивидендов, если дивиденды начисляются  по итогам года»- на сумму начисленных  дивидендов.

Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям- за минусом налога).

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды»- на сумму  налога, удержанного с источника  выплаты.

Перечисления  удержанного налога в бюджет

Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды».

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации  в Банке России»- на сумму перечисленного налога.

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезиденда  осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах).

Дт 70501 810 «Использование прибыли отчетного года»- по лицевому счету «Отчисления на выплату  дивидендов» (если дивиденды начисляются  ежемесячно, ежеквартально).

Или

Дт 70502 810 «Использование прибыли предшествующих лет»- по лицевому счету «Отчисления на выплату дивидендов» (если дивиденды начисляются по итогам года)- на сумму начисленных дивидендов в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления.