Правовые основы и использование результатов таможенных ревизий (проверок) в таможенном контроле

     Срок  проведения выездной таможенной проверки не должен превышать два месяца. В указанный срок не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и датой получения таких документов и сведений. Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на один месяц по решению таможенного органа, осуществляющего проверку.

     ТК  РФ предусматривал аналогичные сроки  проведения специальной таможенной ревизии. Вместе с тем есть ряд изменений. Во-первых, дата отсчета срока проверки. Согласно п. 10 ст. 132 ТК ТС датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки). По ТК РФ срок проверки отсчитывался со дня принятия решения о проведении таможенной ревизии. Во-вторых, определение субъекта продления проверки. Согласно п. 5 ст. 376 ТК РФ решение о продлении срока ревизии принимал в исключительных случаях только вышестоящий таможенный орган.

     Принципиальными новшествами, неизвестными прежнему порядку проведения таможенной ревизии, являются возможность проведения встречной выездной таможенной проверки и приостановления ее проведения. Согласно п. 6 ст. 132 ТК ТС встречная выездная таможенная проверка назначается в случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом. Данная проверка проводится у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, и является внеплановой. Приостановление выездной таможенной проверки осуществляется при необходимости исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы государств - членов таможенного союза или иностранных государств, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, представления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки. Приостановление проверки осуществляется по решению руководителя таможенного органа или уполномоченного им лица в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза. В соответствии со ст. 162 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации срок приостановления не может превышать трех месяцев. При этом порядок приостановления определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. О продлении срока выездной таможенной проверки, а также о приостановлении ее проведения в решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки (акт о назначении проверки) вносятся соответствующие записи, о чем уведомляется проверяемое лицо (п. 12 ст. 132 ТК ТС).

     Как было отмечено выше, порядок оформления результатов таможенной проверки и  принятия по ним решения регулируется законодательством государств - членов таможенного союза. В соответствии со ст. 159 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации результаты таможенной проверки оформляются: актом камеральной таможенной проверки - при проведении камеральной таможенной проверки; актом выездной таможенной проверки - при проведении выездной таможенной проверки. Дата составления акта таможенной проверки считается датой завершения таможенной проверки. Также ст. 159 проекта закона устанавливает обязательные сведения, которые должны содержаться в данном акте. Форма акта камеральной таможенной проверки и форма акта выездной таможенной проверки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

     Согласно  ст. 160 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации по результатам таможенной проверки, при проведении которой были выявлены нарушения таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации, принимается решение об устранении указанных нарушений. Указанное решение принимается на основании выводов, содержащихся в акте таможенной проверки. Решение принимается руководителем (начальником) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо - если принятие мер по устранению выявленных нарушений относится к компетенции другого таможенного органа - руководителем (начальником) вышестоящего таможенного органа в срок, не превышающий двадцати рабочих дней с даты составления акта таможенной проверки, в порядке и по форме, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

     Правовое  регулирование таможенной проверки позволяет обратить внимание на достаточную полноту регулирования прав и обязанностей как таможенных органов, так и проверяемых лиц. Этим ТК ТС отличается от ТК РФ, в котором предусматривались только права должностных лиц таможенных органов при проведении таможенной ревизии. Следует отметить, что проект федерального закона о таможенном регулировании Российской Федерации также предусматривает нормы, регулирующие отдельные вопросы в части полномочий таможенных органов и проверяемых лиц при проведении таможенной проверки.

     Статья 134 ТК ТС устанавливает не исчерпывающий перечень прав должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки. К числу новых прав, предоставленных таможенным органам, следует отнести следующие права:

• требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
• требовать у банков и иных кредитных организаций и получать от них информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну;
• направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;
• изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок; опечатывать помещения, в которых находятся товары.

     Статья 166 проекта федерального закона о  таможенном регулировании в Российской Федерации устанавливает дополнительные права таможенных органов, причем их перечень также не является исчерпывающим. В частности, таможенные органы вправе также требовать у проверяемого лица, претендующего на получение статуса уполномоченного экономического оператора, и получать от него сведения из системы учета товаров в электронном виде, а также выписки из нее на бумажном носителе, подписанные руководителем проверяемого лица, главным бухгалтером и заверенные печатью проверяемого лица; получать и осуществлять при проведении выездной таможенной проверки доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите информации; осуществлять иные правомочия, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

     Следует отметить, что Федеральный закон  о таможенном регулировании в Российской Федерации предполагает конкретизацию реализации отдельных полномочий таможенных органов. Так, ст. 164 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации устанавливает порядок проведения инвентаризации при проведении выездной таможенной проверки. Данная статья является отсылочной, так как в соответствии с ней проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В отличие от данной статьи ст. 165 проекта закона подробно регулирует порядок наложения ареста на товары и изъятие товаров при проведении выездной таможенной проверки.

     Анализ  норм ТК ТС приводит к выводу не только о более подробной регламентации полномочий таможенных органов, но и об их расширении. В этом плане заслуживает внимания ст. 136 ТК ТС, которая расширяет и конкретизирует объем информации, которую могут запросить таможенные органы у государственных органов, а также банков и иных кредитных организаций для целей проведения таможенной проверки. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи налоговые и иные государственные органы государств - членов таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчетность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств - членов таможенного союза о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны. Пункт 2 ст. 136 ТК РФ предусматривает обязанность банков и иных кредитных организации государств - членов таможенного союза представить по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну. Как следует из ст. 168 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации, форма и порядок направления таможенным органом запроса в банки и иные кредитные организации устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, а форма и порядок представления банками и иными кредитными организациями документов и сведений по запросам таможенных органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

     Впервые предусмотрены обязанности должностных  лиц таможенных органов при проведении таможенных проверок, в частности:

1. соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемым лицам неправомерными решениями и действиями (бездействием);
2. не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
3. использовать исключительно в таможенных целях любую информацию, полученную при проведении таможенных проверок;
4. не разглашать конфиденциальные сведения и сведения, составляющие налоговую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, ставшие известными при проведении таможенных проверок;
5. предоставлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях законодательства государств - членов таможенного союза, касающихся порядка проведения выездных таможенных проверок;
6. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении таможенных проверок, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств - членов таможенного союза;
7. информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе при назначении и проведении экспертизы (исследования), при взятии проб и образцов товаров;
8. исполнять иные обязанности, предусмотренные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза.

     Статья 135 ТК ТС устанавливает права и  обязанности проверяемых лиц при проведении таможенной проверки. Кроме того, ст. 167 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации предусматривает дополнительные обязанности проверяемых лиц. Отдельной статьей ТК ТС регулируется обязанность проверяемого лица обеспечить при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении таможенной проверки и служебных удостоверений доступ этих должностных лиц на объект проверяемого лица (за исключением жилых помещений).

     В соответствии со ст. 133 ТК ТС проверяемое  лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа в доступе на объект только в следующих случаях:

1. решение (предписание, акт о назначении проверки) и (или) служебные удостоверения не предъявлены;
2. должностные лица таможенных органов не указаны в решении (предписании, акте о назначении проверки);
3. должностные лица не имеют специального разрешения на доступ на объект, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

     При отказе проверяемого лица в доступе  должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, на объект проверяемого лица составляется протокол в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза. Вместе с тем согласно ст. 163 проекта федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации таможенные органами будет составляться не протокол, а акт, форма которого определяется федеральным органом, уполномоченным в области таможенного дела.

     В случае необоснованного отказа проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов на объект проверяемого лица должностные лица таможенных органов вправе входить на этот объект с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, если законодательством государств - членов таможенного союза установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты.

     Обо всех случаях вхождения на объекты  проверяемых лиц с пресечением  сопротивления и со вскрытием  запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение двадцати четырех часов.

     Подводя итог рассмотрения правового регулирования  таможенной проверки по ТК ТС, можно сделать вывод, что оно является неким симбиозом налоговых проверок и проверок государственного (муниципального) контроля (надзора), осуществляемых в соответствии с Федеральным законом "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ (в ред. от 27.12.2009).

     Так же как и налоговые проверки, таможенные проверки разделились на камеральные и выездные. По аналогии с налоговым законодательством предусмотрено проведение встречной проверки (п. 6 ст. 132 ТК ТС), приостановление проведения выездной таможенной проверки (п. 12 ст. 132 ТК ТС). С проверками, предусмотренными Федеральным законом "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" таможенные проверки сближают следующие положения: