Недоимкой будет являться сумма налога или  сумма сбора, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок. Денежными средствами либо имуществом, за счет которых производится взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, являются: денежные средства на счетах в банке; наличные денежные средства; имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений, готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве; сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства; имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

    Объективная сторона преступления характеризуется  сокрытием указанных денежных средств  либо имущества. Под сокрытием денежных средств или имущества могут пониматься любые действия, направленные на то, чтобы спрятать свое имущество, и они могут быть совершены различными способами: путем продажи имущества, перевода денежных средств на счета в другие банки и т.п., в первую очередь путем совершения сделок, направленных на смену титульного собственника имущества.

    В методических рекомендациях по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений Генеральная прокуратура Российской Федерации указывает, что "в силу специфики составов преступных посягательств на налоговые правоотношения возбуждать уголовные дела данной категории следует, если срок уплаты налога и взноса пропущен. В противном случае действия нарушителя должны квалифицироваться по нормам Налогового кодекса РФ".

    Для более полной характеристики следует  отметить существующую установку в  индивидуальном правосознании участников конфликта, которая вызывается мнением, что неуплата налогов лишает государство  рычагов управления обществом, и  что, соответственно, налоговые преступления являются государственными преступлениями, поскольку объектом их посягательства являются общественные отношения в сфере государственного управления, поэтому их нельзя отождествлять с посягательствами на сферу финансовых отношений.²⁹

    Так, в Уголовном кодексе РСФСР, введенном  в действие с 1 июня 1922 г., в разделе "Преступления против порядка управления" был предусмотрен ряд статей, устанавливающих  ответственность за преступления против порядка налогообложения.

    В Уголовном кодексе РСФСР от 27 октября 1960 г. статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, можно разделить на две группы. Согласно ст. 82 Уголовного кодекса РСФСР 1960 г. к числу государственных преступлений относилось уклонение в военное время от выполнения повинностей или уплаты налогов. Ко второй группе можно отнести преступления, предусмотренные в главе "Хозяйственные преступления": уклонение от подачи декларации о доходах (ст. 162.1), сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения (ст. 162.2), противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов (ст. 162.3).

    В действующем Уголовном кодексе  РФ, введенном в действие с 1 января 1997 г., объектом преступного посягательства названы отношения в сфере экономической деятельности.

    В статьях действующего Уголовного кодекса  РФ есть указание на уклонение путем: 1) непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых является обязательным; 2) включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Однако указание на способ, которым налогоплательщик собирается совершить преступление, не свидетельствует о том, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налога, то есть что он не собирается платить сумму налога. Совершение деяния способом, указанным в законе, до истечения установленного срока уплаты налога и (или) сбора не составляет уголовно наказуемого деяния. Такие действия подлежат наказанию в административном порядке в соответствии с разд. VI части первой НК РФ.

    Изложенные  доводы свидетельствуют о том, что  налоговые преступления имеют материальный состав, то есть уголовное дело по таким  преступлениям можно возбуждать, когда причинен материальный ущерб, то есть конкретные налоги или сборы не поступили в установленный законодательством срок в соответствующий бюджет. При принятии такой позиции рассматриваемый конфликт можно считать разрешенным.

Заключение

    В результате проделанной работы были рассмотрены особенности института окончания налогового правонарушения.

    Преступление  признается  оконченным,  если  в совершенном  лицом  деянии  содержатся  все  признаки  состава преступления, предусмотренного  уголовным  законом. Признание того  или  иного  преступления  оконченным  во  многом  зависит  от особенностей  законодательного  описания  данного  состава преступления.

    Внесение  в налоговую декларацию заведомо ложных сведений и ее подписание это  лишь приготовление к уклонению  от уплаты налогов. Объективная сторона  преступления начинает выполняться с момента представления такой декларации в налоговые органы и заканчивается в момент истечения установленного срока уплаты соответствующего налога за налоговый период при наличии крупного размера.

    Срок  давности налогового преступления начинает течь с нуля часов суток, следующих после истечения установленного срока уплаты соответствующего налога за налоговый период.

    Начало  срока давности привлечения к  уголовной ответственности по ст. 198 и 199 УК РФ следует исчислять по истечении трех финансовых лет подряд или отдельного налогового периода, если имеются все элементы состава преступления и уклонение от уплаты налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер. Только по оконченному налоговому периоду можно установить суммы налогов, как неуплаченных, так и подлежащих уплате.

    Вместе  с тем привлечь к уголовной  ответственности лицо можно лишь после истечения срока уплаты данного вида или видов налогов. Поэтому моментом окончания преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, всегда является дата истечения срока уплаты налогов. Если вменяется уклонение от уплаты нескольких видов налогов, то моментом окончания преступления следует считать наиболее позднюю дату истечения срока уплаты последнего из них.

    По  смыслу закона не требуется ждать истечения трех финансовых лет и того, чтобы в каждый финансовый год преступник уклонялся от уплаты налогов (сборов) в крупном (особо крупном) размере. Преступление признается оконченным, если по истечении налогового периода в установленный срок преступник уклонился от уплаты хотя бы одного налога (сбора) в крупном (особо крупном) размере.

    Например, применительно к ст. 198 УК РФ в случае выявления уклонения от уплаты налога в размере более 100 тыс. руб. и более 10% за меньший период времени, чем три финансовых года (один финансовый год), для привлечения виновного к ответственности нет необходимости исчислять процентную долю с учетом трех финансовых лет. Закон указывает не на конкретный период времени, а на его максимальные пределы. Органы следствия вправе произвольно выбрать для исчисления крупного размера срок меньший, чем три финансовых года.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 29.10.2010) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ  (ред. от 28.12.2010) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от  01.04.2011) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П // Российская газета. 2003. 3 июня. N 105.
5. Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 ноября 2009 г. N КА-А41/6290-09; от 5 ноября 2009 г. N КА-А41/6286-09; от 6 августа 2009 г. N КА-А41/4008-09.

Учебная и научная литература

1. Александров И.В. Налоговая преступность. М., 2009.
2. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2008. С. 29.
3. Бабаев Б.М., Куприянов А.А. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. - 2006. N 12. С. 15.
4. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 2011.
5. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. - М.: Экзамен, 2009. С. 29.
6. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. 2009. N 9. С. 41 - 42.
7. Землюков С.В. Уголовно-правовые проблемы преступного вреда. Новосибирск, 2006. С. 61.
8. Зимин А.В. Специфика налоговой ответственности российских организаций // Правоведение: научно-теоретический журнал. - 2008. N 6.
9. Иванов В.Д. Уголовное право. Общая часть / Под ред. В.Н. Петрашева. М., 2009. С. 243.
10. Иванов Э.А. Отмывание денег и правовое регулирование борьбы с ним. М., 2009.
11. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. М., 2006.
12. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. - М., 2010. С. 169 - 172.
13. Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М., 2009.
14. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. М., 2008.
15. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 2007.
16. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2009.
17. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 2008.
18. Макаров Д.Г. Выявление и пресечение налоговых преступлений как средство перекрытия каналов финансирования организованной преступной деятельности. – СПб.: Нева, 2011.
19. Назаренко Г.В., Ситникова А.И. Неоконченные преступления. Орел, 2009. С. 101.
20. Редин М.П. Понятие оконченного преступления, его виды // Следователь. - 2005. - N 1. С. 4.
21. Сборник материалов / Под ред. Е.А. Абрамова. М., 2005.
22. Современная уголовная политика в сфере борьбы с транснациональной организованной преступностью и коррупцией. Москва-Иркутск, 2002.
23. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.
24. Сологуб Н.М. Программа работы прокуратуры при осуществлении надзора за расследованием уклонений от уплаты налогов с организаций: Методические рекомендации. СПб., 2007.
25. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сборник статей. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. С. 272, 280.
26. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Т. 1. Тула, 2009. С. 567 - 568.
27. Уголовное право России. Части общая и особенная: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. - М.: Проспект, 2008. С. 454.
28. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. - СПб.: Питер, 2009. С. 61.