Разработка программы себестоимости отделочных работ

Показатель	Характеристика	Формула
Выручка от реализации	________	Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (целевая величина)
Целевой объем продаж в  единицах	Объем реализации продукции, который бы обеспечивал целевую  величину прибыли	Постоянные  затраты +Целевая прибыль Цена–Перемен затраты  на единицу

Также, исходя из данного  метода, если задан уровень маржинального  дохода к цене изделия (или объему реализации), то можно рассчитать критический  уровень постоянных затрат, что показывается в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Критический  уровень постоянных затрат [10, С. 157]

Показатель	Формула
Критический объем продаж(в  стоимостном выражении, т.е. выручка  ( ))	Затраты постоянные + Затраты  переменные.
Затраты постоянные	Критический объем продаж (q) - Затраты переменные
Затраты постоянные	Объем реализации (N) * Маржинальный доход на ед. ( )
Затраты постоянные на единицу	q *

Для анализа того, каким  образом могут повлиять изменения  условий производства и реализации, введено понятие «запас финансовой прочности». Запас финансовой прочности  показывает величину, на которую может  снизиться объем продаж, прежде чем  предприятие начнет получать убытки от своей основной деятельности.

ЗФП= Выручка измененная(под воздейств.факторов)-Критический V продаж (в денеж. выр.)                                                                                                                                 (1.4)                                                                   

(1.4)    Выручка (первоначально  принятая для расчетов) 

Количественную оценку изменения  прибыли в зависимости от изменения  объемов реализации позволяет оценить  эффект операционного рычага. Чем  выше уровень постоянных расходов по отношению к уровню переменных, тем  выше уровень эффект операционного  рычага. Организации с относительно высоким уровнем операционного  рычага рассматриваются, как организации  подверженные производственному риску (ситуация, когда организация не может покрыть свои расходы производственного  характера).

Управляющие в своей финансовой политике непременно должны использовать такие инструменты управления, как  запас финансовой прочности и  эффект операционного рычага и находить их приемлемые значения. Так, например, при росте доли постоянных затрат (даже при снижении переменных затрат на единицу продукции) руководство  предприятия должно направить свои усилия на рост объема продаж для снижения риска. [5, С.137]

Существует недостаток деления  затрат на постоянные и переменные, потому что некоторые виды затрат носят полупостоянный (полупеременный) характер, т.е. стабильные при варьировании объема выпуска в некотором интервале  времени и меняющиеся при выходе объема производства за пределы данного  интервала (например, транспортные расходы).

Для повышения объективности  разделения затрат используются методы, одним из которых является  использование  высшей и низшей точки для разделения затрат, который предполагает алгоритм, приведенный в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Метод высшей и низшей точки для разделения затрат [6, С. 216]

Последовательность действий	Формула
Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства	ставка переменных. Расходов х Vпроизв-ва
Определяется общая величина постоянных расходов	сумма всех расходов – переменные расходы.

 

На каждом предприятии  необходимо внедрять индивидуальную систему  управления затратами, так как разные предприятия имеют разную отраслевую принадлежность, организацию производства и т.д.

Управление расходами (затратами) осуществляется при помощи следующих  систем:

- стандарт-кост;

- директ-кост;

- определения порога рентабельности;

- с помощью математических  подходов и техники имитационных  расчетов.

В рамках каждой системы  существуют свои подходы к управлению и принятию решений, и это по-разному  влияет на финансовые результаты деятельности.

В системе «стандарт-кост»  существуют следующие методы управления расходами (затратами):

- нормативное распределение  постоянных затрат;

- нормативный метод учета  затрат;

- калькулирование себестоимости. [5, С.134]

При нормативном методе учета  затраты оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной  себестоимости.

Нормативы по затратам устанавливаются  на основе издержек за истекший период.

Нормирование затрат осуществляется по статьям расходов:

- основные материалы; 

- оплата труда основных  производственных рабочих; 

- производственные накладные  расходы (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы,  арендная плата, амортизация оборудования  и др.);

- коммерческие расходы  (расходы по сбыту, реализации  продукции).

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные  ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции.

Система «стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи, с чем  не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют  различные нормы.

При использовании данной системы управления появляется возможность  эффективно контролировать отклонения фактических затрат от плановых и  оперативно устранять причины перерасходов, регулируя процесс формирования себестоимости - управление по отклонениям.

Калькулирование себестоимости  осуществляется на основе полного распределения  затрат.

В системе «стандарт-кост»  фактическая прибыль формируется  как разность между валовой прибылью и отклонениями от стандартов. Формирование прибыли приведено в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Формирование прибыли  в системе «Стандарт-кост» [7, С. 132]

Показатель	Формула
Валовая прибыль	Выручка от продажи продукции  – Нормативная себестоимость  продукции
Фактическая прибыль	Валовая прибыль - Отклонения от стандартов

 

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет  администрации оперативно устранять  неполадки в производстве, принимать  меры для их предотвращения в будущем.

Главное в системе «стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных норм затрат, что способствует совершенствованию  и самих норм. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-кост»  будет иметь условный характер и  не даст надлежащего эффекта.

Преимущества системы  заключается в возможности более  точного составления плана о  прибыли, в обеспечении информации об объемах отклонения от нормативов и о причинах их вызвавших.

В российской практике проводилось  изучение возможных путей реализации и практического применения системы  «стандарт-кост» и она была представлена  в модифицированном виде как нормативный  метод учета затрат.

Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование  нормативной себестоимости; учет изменений  норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ) как алгебраической суммы  нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Обе системы имеют общие  черты, но и имеют свои особенности, учитывающие практику производства тех стран, где эти системы  применяются.

Метод «директ-кост» основан  на изучении поведения затрат в зависимости  от изменения объемов производства. При использовании данного метода управления, в себестоимость продукции  включаются не все затраты, а только переменные, зависящие непосредственно  от объемов выпуска, что позволяет  определить выгодность производства и  реализации отдельных продуктов  и услуг.

Сущность системы заключается  в разделении производственных затрат на постоянные и переменные в зависимости  от изменений объемов производства. Постоянные затраты не меняются с  изменением объемов производства (арендная плата, проценты за пользованием кредитом, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы, не привязанные непосредственно  к производительности)

Сущность переменных затрат заключается в том, что они  изменяются с изменением объемов  производства (затраты на сырье, топливо  и энергия на технологические  цели, заработная плата основных производственных рабочих). В зависимости от соотношения  темпов роста объема производства и  различных элементов переменных затрат, затраты эти подразделяются на пропорциональные, дигрессивные (растут медленнее объемов производства) и прогрессивные (растут быстрее  роста объемов производства).

Основа системы «директ-кост» - метод «покрытия затрат по продуктам», который позволяет определить выгодность производства отдельных продуктов  и услуг.

Предприятие имеющее разнообразный  ассортимент, выпуская несколько видов  продукции может иметь по ним  различные уровень выручки и  переменные издержки. Самым выгодным продуктом будет тот, который  в большей мере покрывает переменные издержки, с наибольшим маржинальным доходом относительно других.

Таким образом, по данной главе  можно сделать следующий вывод:

Затраты - это ресурсы, израсходованные на конкретные цели, в стоимостном выражении. Размер затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической  эффективности ее производства. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние  субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое  значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции  изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

 

 

 

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ

ЗАО «СТРОИТЕЛЬНАЯ  КОМПАНИЯ № 1»

2.1 Характеристика  предприятия

ЗАО «Строительная компания № 1» было образовано в феврале 2005 года для выполнения всего комплекса  работ по внутренней отделке общественных и жилых помещений, а также  помещений производственного назначения.

В перечень выполняемых строительных работ входят:

 Внутренняя отделка  помещений бытового и производственного  назначения:

- монтаж перегородок и  отделка стен гипсокартоном и  пазогребневыми плитами;

- монтаж подвесных потолков  из ГКЛ и «Армстронг»;

- штукатурные работы;

- малярные работы;

-устройство наливных  и сборных полов;

- монтаж дверных блоков (деревянных ).

Основной целью ЗАО  «Строительная компания № 1», является получение прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в работах, и услугах.

Основные финансово - экономические  показатели ЗАО «Строительная компания № 1» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические  показатели предприятия

Показатель	2009	2010	2011	Отклонение 20010/2009		Отклонение 2011/20010
				Абсолю-тное	%	Абсолю-тное	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации работ, тыс. руб.	32724	53446	68729	20722	63,3	15283	28,6
Себестоимость работ, тыс. руб.	31507	50410	63464	24464	94,3	13054	25,9
Численность рабочих, чел.	50	51	52	1	2,0	1	2,0
Средняя заработная плата, тыс. руб.	10,8	11,2	11,3	0,4	3,7	0,1	100,9
Среднегодовая выработка  одного рабочего, тыс. руб./ чел.	654	1068	1322	414	63,3	254	23,8
1	2	3	4	5	6	7	8
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	8335	9560,5	10401	1225,5	14,7	840,5	8,79
Фондоотдача, руб. / руб.	3,93	5,59	6,61	1,66	42,4	1,02	18,2
Затраты на рубль  реализованных  работ, коп.	79,29	94,32	92,34	15,03	19	-1,98	-2,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1217	3036	5265	1819	149,5	2229	73,42
Чистая прибыль, тыс. руб.	696	1616	4011	920	132,2	2395	148,21
Рентабельность продаж, %	3,72	5,68	7,66	1,96	-	1,98	-