Законодательство  не охватывает все многообразие человеческих отношений, которые возникают вокруг крупного наследства. Поэтому лучший выход, если наследодатель еще при  жизни позаботится о том, чтобы его бизнес попал в надежные руки и продолжал приносить семье только прибыль, а не превратился в источник распрей и судебных разбирательств. Для этого надо обратиться к нотариусу, который с учетом конкретных обстоятельств посоветует, какими правовыми инструментами надо воспользоваться, чтобы распределить имущество между наследниками в точном соответствии с желанием наследодателя.

§ 3. Налогообложение  наследования имущества

       15 июня 2005 г. Государственной Думой  Федерального Собрания РФ был принят Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

       22 июня 2005 г. Закон был одобрен  Советом Федерации, 1 июля подписан  Президентом РФ и 2 июля опубликован  в "Российской газете". Федеральный  закон вступил в силу с 1 января 2006 г.

       Закон встречен с огромным одобрением как прогрессивный и цивилизованный, освобождающий от уплаты налога на наследование и дарение десятки миллионов граждан. Действительно, новый Закон освободит многих людей от бремени уплаты налога на наследование, получаемое ими от близких родственников, таких, как супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные или неполнородные (имеющие общих мать или отца) братья и сестры. Законом также установлен перечень объектов, переходящих в порядке наследования или дарения, налог с которых отменен: недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи. Перечень является закрытым, расширительному толкованию не подлежит, в силу чего объекты, освобожденные от налогообложения, будут определяться в рамках ч. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ (недвижимые и движимые вещи), согласно которой к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.⁴⁴

       Понятие "транспортное средство" имеет  несколько определений в различных  законах. В соответствии с Федеральными законами от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании владельцев транспортных средств" транспортное средство - это устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Согласно Приказу ГТК РФ от 7 мая 1997 г. № 242 "О введении в действие Временного разрешения Госатомнадзора России, Руководства по таможенному контролю делящихся и радиоактивных материалов и дополнительных функциях Регионального информационно-технического таможенного управления" (с изм. и доп. от 19 мая, 27 августа 1998 г.) это средство транспортирования упаковки (железнодорожный вагон, автомобиль, морское или воздушное судно). В Приказе ГТК РФ от 19 августа 1994 г. № 426 "Об утверждении нормативных актов, относящихся к надлежащему оборудованию транспортных средств (контейнеров)" транспортным названо любое средство, используемое для перевозки товаров, в том числе: а) морские и речные суда (включая баржи, лихтеры и другие плавучие средства); б) воздушные суда (включая самолеты, вертолеты и другие летательные аппараты); в) дорожные транспортные средства (включая прицепы и полуприцепы); г) железнодорожный подвижной состав (вагоны, цистерны) (приложение № 1: разд. I Правил оборудования транспортных средств (контейнеров) для перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами; п. 1.2 разд. I Правил дорожного движения Российской Федерации (утв. Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090).

       Согласно  Закону РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-I "О  налоге с имущества, переходящего в  порядке наследования или дарения" налог начислялся исходя из стоимости  имущества, начиная с превышающего 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (минимальная ставка - 5% с наследников первой очереди, 10% - второй, 20% - других наследников).

       Если  стоимость имущества превышала 1701-кратный  размер минимальной месячной оплаты труда, налог приобретал прогрессирующую  форму, максимальная ставка которого составляла 425-кратный МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающего 2550-кратный МРОТ.⁴⁵

       Налогообложение дарения начиналось с 3% ставки - детям  и родителям, но уже от 80- до 850-кратной  МРОТ стоимости имущества. Максимальная ставка налога по дарению составляла 502-кратный размер МРОТ + 40% свыше 2550-кратного размера МРОТ. Налог на дарение также имел прогрессирующую ставку.⁴⁶

       Такие суммы налога сохранялись до 1 января 2006 г.

       При указанных ставках большинство  граждан, живущих на пенсии и мизерные заработные платы, просто не могли позволить себе принять что-либо в дар или выплатить налог после оформления наследства. В настоящее время эта проблема, казалось бы, разрешена, во всяком случае, для указанного в Законе круга лиц и в отношении указанного имущества.

       Не  умаляя в целом важность принятого  Закона, тем не менее, хотелось бы обратить внимание на опасности, которые могут  свести его к нулю - это суммы  государственной пошлины и нотариальных тарифов, взимаемые за совершение нотариальных действий.

       Происходит  это за счет оценки недвижимого имущества, которая может определяться как органами, имеющими лицензию на оценку недвижимости, так и органами по учету объектов недвижимости по месту их нахождения (БТИ); стоимость земельных участков - как организациями, имеющими лицензию на оценку земельных участков, так и местными органами власти; стоимость транспортных средств - как организациями, имеющими лицензию на оценку транспортных средств, так и судебно-экспертными учреждениями органа юстиции.

       На  сегодняшний день уже существует практика, в соответствии с которой нотариус, оформляющий наследство или удостоверяющий договор дарения, требует от граждан установления рыночной оценки стоимости имущества. Например, в г. Москве в БТИ уже существует два отдела: один выдает справку о балансовой (инвентаризационной) стоимости недвижимого имущества, второй - о его рыночной стоимости. Для получения второй справки гражданин должен заплатить в среднем 5000 руб. То же самое и со стоимостью земельных участков, домов и другого имущества⁴⁷.

       Нотариусы, требуя справку о рыночной стоимости  объекта, ссылаются на Закон "Об оценочной  деятельности в Российской Федерации" и Жилищный кодекс РФ; при этом отказываются совершать нотариальные действия без  такой оценки. Связано это, во-первых, с тем, что существующее законодательство не имеет четких формулировок. Как видно, в самом законе (Налоговый кодекс РФ) закреплены двойные стандарты: с одной стороны - инвентаризационная (балансовая) стоимость, которая во много раз ниже рыночной, а с другой - рыночная. Порядок определения стоимости недвижимого имущества (за исключением земельных участков) для целей налогообложения, исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство, нотариальных тарифов ни Кодексом, ни другими федеральными законами не установлен. Во-вторых, доходы нотариуса напрямую связаны со стоимостью имущества. В-третьих, чем выше указанная оценка, тем больше государственная пошлина и нотариальные тарифы, от которых, кстати, новый Закон никого не освобождает.

       Сложившаяся двойственная ситуация долго продолжаться не может, и, скорее всего, в обозримом будущем будет принят соответствующий документ, которым стоимость имущества будет определяться исходя из рыночной, что приведет к большим затратам граждан на оформление и получение наследства или дара.⁴⁸

       Вопросом  стоимости имущества, из которого исчисляется  государственная пошлина и нотариальный тариф, задаются с момента вступления в силу изменений к Налоговому кодексу РФ с 1 января 2005 г.

       Президент Федеральной нотариальной палаты Е.Н. Клячин обратился по этому поводу в Министерство финансов РФ, которое в письме от 14 марта 2005 г. N 03-06-03-03/09 сообщило, что "плательщик государственной пошлины с учетом местных особенностей для исчисления размера государственной пошлины вправе воспользоваться на выбор как рыночной, так и инвентаризационной стоимостью". Что же касается нотариальных тарифов, то за удостоверение договоров он взимается исходя из суммы, указанной сторонами в договоре. А о нотариальном тарифе за вступление в наследство Минфин России ничего не говорит. Этот вопрос решают сами нотариусы.

       Налоговый кодекс РФ гласит (п. 3 ст. 333.18), что при  обращении за совершением нотариальных действий государственная пошлина  взыскивается до совершения нотариальных действий, т.е. до выдачи свидетельства о праве на наследство или до удостоверения договора дарения, если таковой заключается у нотариуса, или перед государственной регистрацией, если в простой письменной форме (до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов (п. 6)).

       Обратимся к ставкам государственной пошлины, взимаемой при оформлении наследства или дарения. Статья 333.24 НК РФ регламентирует размеры государственной пошлины  за совершение нотариальных действий:

       - за удостоверение прочих договоров,  предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, - 0,5% суммы  договора, но не менее 300 руб.  и не более 20000 руб. (п. 5);

       - за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию (п. 22):

       - детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным  братьям и сестрам наследодателя  - 0,3% стоимости наследуемого имущества,  но не более 100000 руб.;

       - другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1000000 руб.

       А что касается налога, то для лиц, не являющихся близкими родственниками, или в отношении имущества, не вошедшего в перечень освобождаемого от налогов, он будет составлять 13%.

       Государственная пошлина при регистрации договора дарения в простой письменной форме составит всего 500 руб.

       Как наглядно видно из приведенных тарифов, дарение является более выгодным, нежели наследование, во всяком случае, исходя из материальных соображений.

       Есть  еще одна опасность, которая таится в недрах принятого Закона (например, бизнес, пользуясь схемами фиктивного брака, сможет легко "передавать" любое имущество и в любом размере, будучи освобожденным от уплаты налога).

       Хотелось  бы обратить внимание на то, что Закон будет распространяться только на лиц, чьи правоотношения возникнут уже после 1 января 2006 г., т.е. если наследство открылось или договор дарения заключен после указанной даты.

Заключение

       Институт  наследования в гражданском праве  считается устоявшимся, хотя на протяжении веков в него вносились существенные и кардинальные коррективы. В настоящее время на правовое регулирование наследования направлены десятки разноуровневых нормативных актов (как гражданско-правовых, так и актов смежных отраслей права, как частного, так и публичного права).

       Под наследованием следует понимать переход прав и обязанностей умершего лица — наследодателя к его  наследникам в соответствии с  нормами наследственного права. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

       Завещание — это односторонняя сделка, поскольку  оно совершается действием (волеизъявлением) одного лица. Завещание — это  срочная сделка, ибо наступление  смерти, на случай которой завещание совершено, неизбежно. Завещание может быть совершено завещателем только лично, причем это правило не допускает никаких изъятий. Другими словами, завещание относится к юридическим актам, т. е. к таким правомерным действиям, при совершении которых имеет место направленность воли совершающего их лица на достижение определенных правовых последствий.