Образование предприятя

 

Поскольку подобные выплаты  уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ), значит, на их сумму необходимо начислить единый социальный налог. Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 10.07.2002 № 04-04-04/97 и от 16.01.2006 № 03-03-04/1/24**. С мнением финансового ведомства  согласны и налоговые служащие. Об этом свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2005 № 21-11/57993.

 

НДФЛ. С этим налогом все  ясно. НДФЛ необходимо удерживать и  перечислять в бюджет (п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

Налог на прибыль. Согласно пункту 8 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда входят компенсации  за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством. Как  мы уже упоминали, в настоящее  время можно компенсировать часть  отпуска, которая превышает 28 календарных  дней.

 

По мнению сотрудников  Минфина России, компенсацию нельзя учесть при расчете налога на прибыль, если дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, а установлен только коллективным договором. Об этом говорится  в письме Минфина России от 18.10.2005 № 03-03-04/1/284. При расчете налога на прибыль не учитываются расходы  на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных  коллективным договором (п. 24 ст. 270 НК РФ). Следовательно, и компенсацию за такие отпуска учесть нельзя.

 

При расчете налога на прибыль  можно учесть компенсацию, которую  выплатили за отпуска, не использованные в течение двух и более лет. Главное, чтобы компенсация была выдана в соответствии с Трудовым кодексом, то есть заменяла только часть  отпуска, превышающего 28 календарных  дней по каждому ежегодному отпуску.

 

В трудовом договоре необходимо указать на возможность выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск, если сотрудник не берет отпуск. Об этом напоминают налоговые работники (письмо МНС России от 20.02.2004 № 02-5-10/6).

ЕСЛИ КОМПЕНСАЦИЯ НЕ НАЧИСЛЕНА

 

Бухгалтер может забыть начислить  компенсацию, но спустя какое-то время  обнаружить свою ошибку. Чтобы избежать ответственности, о которой говорилось выше, следует начислить компенсацию  и постараться выплатить ее сотруднику, даже если он уже уволен.

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерский учет необходимо внести соответствующие исправления. При этом следует руководствоваться  правилами пункта 11 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

 

Если ошибка найдена за текущий год, внести исправления  необходимо в том месяце, когда  ошибка была обнаружена. Если ошибка будет  обнаружена в следующем году, но до  утверждения годового отчета, необходимо внести исправительные записи в декабре прошлого года.

 

При выплате компенсации  уже уволенному работнику сумму  отражают по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Счет 70 «Расчеты с персоналом по плате труда» использовать уже нельзя, так как сотрудник  больше не работает в организации. В  учете необходимо сделать следующие  записи:

 

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 76

 

— начислена компенсация  за неиспользованный отпуск уволенному работнику;

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ  68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

 

— удержан НДФЛ;

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

 

— выплачена компенсация  за неиспользованный отпуск уволенному работнику.

 

Если вы нашли ошибку, когда  годовой отчет уже утвержден, исправления в бухгалтерский  учет прошлого года, как и в бухгалтерскую  отчетность, вносить нельзя. Начислите  компенсацию в момент обнаружения  ошибки как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).

 

В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:

 

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

 

— начислена компенсация  за неиспользованный отпуск уволенному работнику;

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

 

— удержан НДФЛ;

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ  50 (51)

 

— выплачена компенсация  за неиспользованный отпуск уволенному работнику.

Налог на прибыль

 

В налоговый учет тоже необходимо внести исправления. Если организация  определяет налог на прибыль по методу начисления, необходимо учитывать сумму  компенсации в том месяце, в  котором она действительно должна быть начислена (п. 1 ст. 272 и п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому придется пересчитать  облагаемую прибыль и налог за прошлые отчетные периоды. Подавать уточненные декларации не обязательно. Не начислив компенсацию своевременно, вы завысили налог на прибыль. Налоговый  кодекс требует представить уточненную декларацию в обязательном порядке  в случае ошибки, повлекшей к занижению  налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). С другой стороны, в указаниях по заполнению декларации по налогу на прибыль сказано, что  сдать уточненную декларацию необходимо, если произошло любое искажение  налоговой базы за прошедшие налоговые  периоды (подп. 2 п. 3.2 приложения 2 к приказу  Минфина России от 07.02.2006 № 24н). Чтобы  избежать споров с налоговиками, уточненную декларацию  лучше сдать.

 

Если при расчете налога на прибыль организация использует кассовый метод, сумму компенсации  следует учесть в составе расходов в момент ее выплаты работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса). Корректировать налог на прибыль за прошедшие  периоды не придется.