Образование предприятя

На сегодняшний день единственным документом, разъясняющим порядок расчета  суммы компенсации, являются Правила  об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР от 30.04.30 № 169. Они применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ).

 

Как рассчитать сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск?

 

Сначала необходимо определить количество неиспользованных календарных  дней отпуска. При этом нужно учесть, что продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных  дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Отпуск предоставляется  не за календарный, а за рабочий год. Первый рабочий год начинается с  первого дня работы по трудовому  договору и заканчивается спустя 12 календарных месяцев при условии, что никакие события не нарушали его течения.

 

За каждый из 12 календарных  месяцев рабочего года работнику  положено отгулять 2,33 календарного дня  отпуска (28 календ. дн. : 12 мес.) (письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).

 

Число дней отпуска, положенное работнику за каждый месяц работы, умножают на количество месяцев, проработанных  сотрудником. Если последний месяц  расчетного года сотрудник отработал  не полностью, применяют методы округления: менее 15 дней отбрасывают, а 15 дней и  более — округляют до целого месяца (п. 35 Правил об очередных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169).

 

При расчете компенсации  за неиспользованный отпуск количество дней неиспользованного отпуска  нельзя округлять в меньшую сторону (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17).

Пример 1

 

Первый рабочий год  у системного администратора А.А. Певцова  начался 1 марта 2005 года. У него не было периодов, исключаемых из стажа, учитываемого при предоставлении отпуска, перечисленных  в части 2 статьи 121 Трудового кодекса. Всего с 1 марта 2005 года по 30 июня 2008 года он отгулял 42 дня ежегодного оплачиваемого  отпуска (в 2006 году — 28 календарных  дней и в 2007 году — 14 календарных  дней). Необходимо определить количество дней неиспользованного отпуска.

 

РЕШЕНИЕ. Определим, какое  количество календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска работник мог использовать начиная с 1 марта 2005 года:

28 календарных дней —  за первый рабочий год —  с 01.03.2005 по 28.02.2006;

28 календарных дней —  за второй рабочий год —  с 01.03.2006 по 28.02.2007;

28 календарных дней —  за третий рабочий год —  с 01.03.2007 по 29.02.2008;

9,32 календарного дня (2,33 календ. дн.#4 мес.) — за четвертый  рабочий год — с 01.03.2008 по 30.06.2008.

 

Всего 93,32 календарного дня. Таким образом, работник не использовал 51,32 календарного дня (93,32 календ. дн. – 42 календ. дн.). Оплате подлежат 52 календарных  дня.

 

Для определения суммы  компенсации за неиспользованный отпуск необходимо умножить сумму среднего дневного заработка на количество неиспользованных дней отпуска. Порядок расчета среднего дневного заработка приведен в пункте 10 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете  сумму компенсации за неиспользованный отпуск включают в состав текущих  расходов организации (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитывают на тех  же счетах учета затрат, что и  заработную плату:

 

ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 70

- начислена компенсация  за неиспользованный отпуск;

 

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

- удержан НДФЛ;

 

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- выдана компенсация за  неиспользованный отпуск.

Налоговый учет

 

Основной ежегодный оплачиваемый отпуск. Сумма компенсации за неиспользованный основной отпуск при увольнении:

включается в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ);

облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

не облагается ЕСН, поскольку  такая выплата является компенсационной (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон № 167-ФЗ);

не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые  не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, далее  — Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС России).

 

Сводные сведения о налогообложении  компенсаций за неиспользованный ежегодный  оплачиваемый отпуск приведены в  таблице на с. 44.

Пример 2

 

Воспользуемся данными примера 1. Системный администратор А.А. Певцов не отгулял 52 календарных дня ежегодного оплачиваемого отпуска.

 

Для расчета компенсации  за неиспользованный отпуск необходимо определить средний дневной заработок  А.А. Певцова. Расчетный период —  с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года — он отработал полностью. Оклад работника 29 400 руб. За 12 месяцев расчетного периода  сотруднику было начислено 352 800 руб. (29 400 руб.#12 мес.). Необходимо определить сумму  компенсации за неиспользованный отпуск, сумму заработка за июнь, отразить на счетах бухгалтерского учета проводки по начислению и налогообложению  этих сумм.

 

РЕШЕНИЕ. Средний дневной  заработок равен 1000 руб. (352 800 руб. : : 12 мес. : 29,4 календ. дн.), где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.

 

Компенсация за неиспользованный отпуск составит 52 000 руб. (1000 руб.# #52 календ. дн.).

 

В бухгалтерском учете  бухгалтер сделал следующие проводки:

 

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

- 81 400 руб. (29 400 руб. + 52 000 руб.) — начислена заработная плата  за июнь и компенсация за  неиспользованный отпуск;

 

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физичес-ких  лиц»

- 10 582 руб. (81 400 руб.#13%) — удержан  налог на доходы физических  лиц;

 

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 70 818 руб. (81 400 руб. - 10 582 руб.) — выплачены сотруднику заработная  плата за июнь и компенсация  за неиспользованный отпуск.

 

Дополнительный оплачиваемый отпуск. Дополнительные отпуска могут  быть предусмотрены не только трудовым законодательством, но и коллективными  договорами. От этого обстоятельства зависит порядок их налогообложения.

 

Если дополнительный отпуск предусмотрен трудовым законодательством, то налоги на суммы компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск при увольнении начисляются в  том же порядке, что и при выплате  компенсации за неиспользованный ежегодный  оплачиваемый отпуск.

 

Расходы на выплату компенсаций  за неиспользованный дополнительный отпуск, установленных коллективным договором, но не предусмотренных трудовым законодательством, при исчислении налога на прибыль  не учитываются. Об этом говорится в  пункте 24 статьи 270 Налогового кодекса.

 

На сумму компенсации  не начисляются:

ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ);

взносы на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в ФСС России).

 

Сводные данные о налогообложении  компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск приведены в таблице на с. 44.

Выходное пособие

 

Выходное пособие предназначено  для того, чтобы возместить работнику  заработок, который он не сможет получить за месяц, следующий за днем увольнения.

 

Выходное пособие выплачивается:

в размере среднего месячного  заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

в размере двухнедельного среднего заработка — работникам, занятым на сезонных работах (ч. 3 ст. 296 ТК РФ).

 

Работникам-совместителям  выходное пособие выплачивается  в полном объеме.

 

Если работник заключил трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается (ч. 3 ст. 292 ТК РФ).

Как рассчитать размер пособия

 

Выходное пособие исчисляется  исходя из количества рабочих дней в первом месяце после увольнения и среднего дневного заработка. Обратите внимание: средний дневной заработок  для расчета выходного пособия  определяется иначе, чем средний  дневной заработок для расчета  компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных  днях. Его рассчитывают путем деления  суммы заработной платы, фактически начисленной в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период рабочих дней (п. 9 Положения  об особенностях исчисления средней  заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Пример 3

 

На основе данных примера 2 необходимо рассчитать выходное пособие  А.А. Певцову.

 

РЕШЕНИЕ. Сумму начисленного заработка за расчетный период с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года берем  ту же — 352 800 руб. А количество фактически отработанных рабочих дней за этот период составляет 249.

 

Средний дневной заработок  равен 1416,87 руб. (352 800 руб. : 249 раб. дн.).

 

Количество рабочих дней в июле 2008 года (по производственному  календарю) — 23.

 

Таким образом, работнику  начислено выходное пособие в  размере 32 588,01 руб. (1416,87 руб.#23 раб. дн.).

 

Выходное пособие сверх  нормы

 

В трудовом или коллективном договоре могут быть предусмотрены  дополнительные по сравнению с трудовым законодательством основания для  выплаты выходного пособия, а  также устанавливаться повышенные размеры пособий (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Такие  пособия выплачиваются на основании  решения собственников организации.

Средний месячный заработок  на период трудоустройства

 

Помимо выходного пособия  трудовым законодательством работникам, уволенным в связи с ликвидацией  предприятия, гарантировано сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).

Порядок назначения и расчета

 

Средний месячный заработок  на период трудоустройства сохраняется  за бывшим сотрудником в течение  двух месяцев после увольнения. При  этом сумма выходного пособия, выплаченная  сотруднику при увольнении, засчитывается  в счет выплат за первый месяц периода  трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Обратите внимание: если выходное пособие выплачивается  авансом независимо от факта трудоустройства  бывшего работника, то средний заработок  за период трудоустройства — по истечении второго месяца и на основании подтверждающих документов.

 

Среднемесячный заработок  работник получит только в том  случае, если он не сможет устроиться на новую работу. Чтобы подтвердить  этот факт, бывший сотрудник должен предъявить трудовую книжку. Если же сотрудник  заключил трудовой договор в течение  второго месяца, то средний заработок  ему следует выплатить только за те дни второго месяца, пока он не был трудоустроен.

Пример 4

 

В ООО «Премьера» 1 сентября 2008 года обратился бывший сотрудник  А.А. Певцов, уволенный 30 июня 2008 года в  связи с ликвидацией организации, с просьбой выплатить ему средний  месячный заработок за август (второй месяц после увольнения). А.А. Певцов устроился на работу 20 августа 2008 года. В качестве подтверждения он предъявил  заверенную по новому месту работы копию трудовой книжки. Необходимо определить сумму среднего месячного заработка за второй месяц (с 1 по 19 августа 2008 года) по календарю пятидневной рабочей недели за 13 рабочих дней.

 

РЕШЕНИЕ. Сумма среднего месячного  заработка составила 18 419,31 руб. (1416,87 руб.#13 раб. дн.).

 

По решению службы занятости  работодателю придется выплатить средний  месячный заработок и за третий месяц  в случае, если в течение первых двух недель после увольнения сотрудник  обратился в службу занятости  населения и не трудоустроился (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

 

В бухгалтерском учете  сумма среднего месячного заработка  на период трудоустройства включается в состав расходов по обычным видам  деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Обратите внимание

 

Если на момент обращения  организация уже ликвидирована, то сотрудник не сможет получить среднемесячный заработок на период трудоустройства  за третий месяц.

Кто имеет право на сохранение среднего заработка на период трудоустройства

 

Право на получение среднего заработка на период трудоустройства  зависит от условий трудового  договора и наличия особых льгот  у самого работника.

 

Права нет. Средний заработок  на период трудоустройства не выплачивается:

совместителям, так как  они имеют работу по основному  месту трудоустройства;

работникам, принятым на сезонные работы (ч. 3 ст. 296 ТК РФ);

работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ч. 3 ст. 292 ТК РФ).

 

Северяне. За работниками, уволенными из организаций, находящихся в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, сохраняется средний  месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня  увольнения (с зачетом выходного  пособия). Это установлено в части 1 статьи 318 Трудового кодекса.

 

На основании решения  службы занятости средний заработок  может быть сохранен за бывшими работниками-северянами и на период до шести месяцев. Но только если сотрудник обратился  в службу занятости в течение  месяца со дня увольнения, но трудоустроен не был (ч. 2 ст. 318 ТК РФ).

 

Размер среднего заработка  в этом случае также рассчитывается в соответствии со статьей 139 Трудового  кодекса.

 

В том же порядке следует  выплачивать средний заработок  на период трудоустройства сотрудникам, которые до увольнения в связи  с ликвидацией работали:

в местностях, которые не относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но включенных в перечень территорий, где выплачиваются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате (Определение Верховного суда РФ от 11.11.2005 № 53-В05-9);

на территории закрытых административно-территориальных  образований (п. 4 ст. 7 Закона РФ от 14.07.92 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном  образовании»).

 

Пенсионеры, уволенные в  связи с ликвидацией организации. Несмотря на то что пенсионеры не признаются безработными (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в  Российской Федерации»), организация  обязана выплатить им средний  заработок на период трудоустройства. Дело в том, что работающие пенсионеры имеют те же права, что и другие сотрудники организации (ст. 178 ТК РФ). Об этом говорится в письме Минфина  России от 15.03.2006 № 03-03-04/1/234.