Образование предприятя

Дополнительная компенсация  при досрочном расторжении трудового  договора

 

Работодатель имеет право  расторгнуть с работником трудовой договор до истечения двух месяцев  со дня его уведомления (ч. 3 ст. 180 ТК РФ). Но это возможно только с письменного  согласия сотрудника и при условии  выплаты ему дополнительной компенсации  в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся  до истечения срока предупреждения об увольнении.

 

Дополнительная компенсация  рассчитывается в том же порядке, что и выходное пособие, и выплачивается  работнику в день увольнения (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

 

В бухгалтерском учете  сумма дополнительной компенсации  включается в состав расходов по обычным  видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

 

В письме Минфина России от 12.04.2006 № 03-05-02-04/45 указывается, что дополнительная компенсация учитывается в составе  расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ) и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, дополнительная компенсация  не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ), взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в  ФСС России).

 

Сводные данные о налогообложении  компенсаций приведены в таблице  ниже.

Таблица. Налогообложение  выплат при увольнении сотрудника в  связи с ликвидацией организации  Выплаты при увольнении в связи  с ликвидацией организации   Налоги и сборы

 Налог на прибыль    НДФЛ   ЕСН   Взносы на ОПС   Взносы на травматизм

 Компенсация за неиспользованный  основной отпуск   +   +   -   -   -

 Компенсация за неиспользованный  дополнительный отпуск, установленный  ТК РФ   +   +   -   -   -

 Компенсация за неиспользованный  дополнительный отпуск, предусмотренный  коллективным или трудовым договором,  но не предусмотренный ТК РФ    -   +   -   -   -

 Выходное пособие в  размере, установленном ТК РФ    +   -   -   -   -

 Средний месячный заработок  на период трудоустройства в  размере, установленном ТК РФ    +   -   -   -   -

 Дополнительная компенсация  при досрочном расторжении трудового  договора (до истечения двух месяцев  со дня уведомления работника  об увольнении в связи с  ликвидацией)   +   -   -   -   -

Выплаты работникам ликвидируемого предприятия

29.04.2010

 

Организациям на практике приходится сталкиваться с ситуацией, когда дальнейшее функционирование становится экономически нецелесообразным. Это особенно актуально в период финансового кризиса. В этом случае лучшим выходом из сложившейся ситуации становится ликвидация предприятия, что  влечет за собой увольнение всех ее работников. В данной статье будет  рассмотрен вопрос о том, как правильно  оформить увольнение сотрудников и  какие выплаты причитаются сотрудникам  при увольнении в связи с ликвидацией  организации.

 

Что такое ликвидация юридического лица? Согласно гражданскому кодексу, ликвидация юридического лица предполагает прекращение всех ее прав и обязанностей. При этом они не переходят в  порядке преемственности другим лицам. После завершения процедуры  ликвидации кредиторы данной организации  не могут потребовать исполнения обязательств перед ними. Соответственно, все расчеты с работниками организации должны быть произведены в течение процедуры ликвидации.

 

 Процедура ликвидации  проводится специальной комиссией,  которая должна быть создана  на предприятии. Данной комиссией  составляется план ликвидации, в  который наравне с другими  пунктами должен быть внесен  порядок увольнения работников. Процедура ликвидации юридического  лица считается завершенной при  внесении соответствующей записи  в Единый государственный реестр  юридических лиц.

 

Документальное оформление увольнения в связи с ликвидацией  предприятия. При ликвидации юридическое  лицо вправе уволить всех работников, в том числе такие категории, как беременные женщины; женщины; имеющие  детей до 3-х лет; сотрудники в  период нетрудоспособности; сотрудники, находящиеся в отпусках и другие защищенные категории сотрудников.

 

Все работники ликвидируемого предприятия, согласно трудовому кодексу, должны быть предупреждены в письменном виде об увольнении не менее чем  за два месяца. Это относится и  к сотрудникам, работающим на предприятии  по совместительству. Работникам вручается  уведомление. Уведомление составляется в 2-х экземплярах, один из которых  остается у работника, а второй, с  подписью работника и с указанием  даты ознакомления, передается в отдел  кадров предприятия.

 

 Если сотрудник отказывается  подписывать данное уведомление,  то должен быть составлен акт  об отказе работника от подписания  уведомления. Этот документ должен  быть подписан руководителем  организации и любым другим  работником.

 

По истечении двух месяцев  со дня вручения увольнения предприятие  имеет право издать приказ об увольнении работника по форме Т-8. Сотрудник  должен ознакомиться с приказом под  расписку. Только после этого в  трудовую книжку работника вноситься  запись об увольнении согласно п.1 статьи 81 Трудового кодекса РФ.

 

Выплаты, причитающиеся увольняемым  работникам. В обязанности работодателя входит выплата следующих сумм:

 

1. заработная плата за  отработанное до ликвидации предприятия  время согласно табелю рабочего  времени, окладов и тарифных  ставок.

 

2. компенсация за неиспользованный  отпуск.

 

3. выходные пособия.

 

Для расчета выплат при  увольнении применяется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении) по унифицированной форме № Т-61, утвержденной Госкомстатом. По общему правилу, все выплаты должны быть произведены в последний день их работы.

 

Компенсация за неиспользованный отпуск. Компенсация за неиспользованный отпуск причитается всем работникам, имеющим неиспользованные ежегодные  и дополнительные отпуска (если это  предусмотрено трудовым кодексом РФ), в том числе работникам, отработавшим в организации менее шести  месяцев. Средний заработок для  исчисления компенсации рассчитывается тем же способом, применяемым и  для расчета ежегодных отпусков. Дни неиспользованного отпуска  рассчитывается следующим методом: за каждый отработанный месяц работнику  полагается 2,33 дня отпуска. Если в  месяце отработано больше половины рабочих  дней, то он округляется до целого месяца. В противном случае отработанные дни не берутся в расчет. Затем  дни неиспользованного отпуска  умножаются на средний заработок, тем  самым получаем сумму компенсации.

 

Учет компенсации за неиспользованный отпуск. В бухгалтерском учете  компенсация за неиспользованный отпуск учитывается в том же порядке, что и заработная плата, то есть по дебету счетов учета затрат и по кредиту счета 70 «Заработная плата». Для целей налогового учета компенсация  включается в состав расходов, уменьшающих  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций. Данная выплата облагается налогом на доходы физических лиц  в обычном порядке и освобождается  от обложения единым социальным налогом  и взносами по обязательному социальному  страхованию, так как является компенсационной  выплатой.

 

Учет компенсаций за дополнительный отпуск имеет особенности. Если отпуск предусмотрен Трудовым кодексом РФ, то организация имеет право принять  его к расходам в целях исчисления налога на прибыль. В том случае, когда отпуск предусмотрен коллективным договором, то согласно Налоговому кодексу  РФ организация не принимает его  к расходам. Взносы по обязательному  медицинскому страхованию и взносы по обязательному пенсионному страхованию  исчисляются в том же порядке, как и с компенсации за ежегодный  отпуск.

 

Выходное пособие. Выходное пособие предназначено для компенсации  работнику ликвидируемого предприятия  заработной платы, которую он не сможет получить в месяц, следующий за месяцем  увольнения. Также за работником сохраняется  средний заработок до его трудоустройства, но не более двух месяцев (при этом выходное пособие засчитывается). То есть выходное пособие выплачивается авансом, в независимости от трудоустройства увольняемого работника. Также необходимо отметить, что организация в коллективном договоре может предусмотреть повышенный размер выходных пособий.

 

 В исключительных случаях  работнику сохраняется средний  заработок и в течение третьего  месяца после увольнения. Для  этого необходимо, чтобы работник  обратился в орган по занятости  населения в течение двух недель  после увольнения и не был  им трудоустроен в течение  3-х месяцев. Если бывший сотрудник  по неуважительным причинам отказывается  от предлагаемой работы, то это  право он теряет.

 

Согласно трудовому кодексу, работнику, заключившему трудовой договор  на срок менее 2-х месяцев, выходное пособие не выплачивается. Работникам, занятым на сезонных работах, выходное пособие выплачивается в размере  двухнедельного заработка.

 

Расчет выходного пособия. Выходное пособие рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника  до его увольнения и количества рабочих  дней в месяце, следующем за месяцем  увольнения. Его получают путем деления  суммы фактически начисленной сотруднику заработной платы за двенадцать месяцев, предшествующих месяцу увольнения, на сумму отработанных в данном периоде  рабочих дней согласно табелю учета  рабочего времени.

 

Также необходимо отметить, что коллективным договором могут  быть предусмотрены дополнительные выплаты при ликвидации предприятия  или устанавливаться повышенные размеры пособий. Такие выплаты  выплачиваются на усмотрение собственников  предприятия.

 

 Учет выходного пособия.  В бухгалтерском учете выходное  пособие и сохраняемый до момента  трудоустройства средний заработок  относятся к расходам по обычным  видам деятельности. В целях налогообложения  они уменьшают налоговую базу  по налогу на прибыль организаций.

 

Так как вышеперечисленные  пособия являются компенсационными выплатами, они не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносом в ФСС  на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

 

Из всего вышесказанного следует, что предприятие, согласно законодательству, при ликвидации обязано  осуществить такие выплаты, как  заработная плата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие. Также организации  имеют право устанавливать дополнительные выплаты при ликвидации, предусмотрев это в трудовых и коллективных договорах.

 

 Хасанова Диляра  Рустамовна,

 бухгалтер Казанского  юридического центра

В некоторых случаях сотрудник  не использует положенный ему по закону отпуск. Например, он увольняется или, наоборот, не может и на день оставить свое рабочее место. В статье мы рассмотрим порядок расчета компенсации, начисления «зарплатных» налогов, а также бухгалтерский  и налоговый учет такой выплаты.

КОМПЕНСАЦИЯ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

 

В большинстве случаев  компенсацию за неиспользованный отпуск платят именно при увольнении работника.

Общие положения

 

При увольнении работника  необходимо выплатить ему денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Об этом говорится в статье 127 ТК РФ и пункте 28 Правил об очередных  и дополнительных отпусках, которые  утверждены НКТ СССР от 30.04.1930  № 169 (далее — Правила). Есть и другой вариант: неиспользованные отпуска  можно предоставить работнику перед  тем, как он уволится (за исключением  увольнения за виновные действия). Это  так называемый отпуск с последующим  увольнением. Последний день такого отпуска и будет считаться  днем увольнения. Однако второй вариант  возможен только на основании письменного  заявления работника.

 

Обратите внимание: даже если работник не был в отпуске больше двух лет, что запрещено законом (ст. 124 ТК РФ), при увольнении ему  положена компенсация за весь период. Ведь, как уже было сказано, выплачивать  компенсацию следует «за все  неиспользованные отпуска».

 

Есть еще одна тонкость: сотрудникам, с которыми заключены  гражданско-правовые договоры, компенсация  за неиспользованный отпуск не положена, так как нормы Трудового кодекса  не распространяются на них.

Порядок выплаты компенсации

 

Как подсчитать количество дней отпуска, за которые выплачивается  компенсация при увольнении?

 

Рассчитывая компенсацию, следует  учесть все основные и дополнительные неиспользованные отпуска сотрудника за все время его работы  в  организации. При этом право работника  на компенсации не зависит от причины  его увольнения.

 

Если сотрудник увольняется  не отработав 11 месяцев, дни отпуска, за которые необходимо выплатить  компенсацию, рассчитывают пропорционально  отработанным месяцам (п. 28 Правил). При  исчислении сроков работы, дающих право  на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при  увольнении, дни, составляющие менее  половины месяца, исключаются из подсчета, а дни, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Таким образом, право на компенсацию  при увольнении есть только у сотрудников, которые проработали в организации  не менее половины месяца.

 

Определив количество отработанных месяцев, рассчитывают дни, подлежащие компенсации. При этом исходят из того, что на каждый месяц работы приходится 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). Это справедливо только для  отпусков продолжительностью 28 календарных  дней. Если  сотруднику был положен  и дополнительный отпуск, количество дней отдыха возрастет пропорционально  отработанному времени. Рассчитывая  размер компенсации, пользуются теми же правилами, что и при подсчете среднего заработка за время отпуска.